郭芹，于久洪

（北京经济管理职业学院，北京 100020）

电力工业作为能源工业的主要组成部分， 是国民经济的重要基础工业， 是国家经济发展战略中的重点和先行产业。在应对当前经济状况的时候，电力行业的发展升级对于全社会的经济发展和转型有着重要的作用， 电力行业的科学发展是助推中国经济转型发展的动力来源。 在煤价持续高位运行、市场竞争日趋激烈、环保标准不断提高等严峻的形势下， 电力企业如何优化调整结构、提升电力企业发展质量就显得非常重要。在此背景下，电力企业需要通过强化管理会计应用，推动电力企业建立、完善现代企业制度，全面地衡量电力企业绩效。电力企业需要坚持稳妥布局开发气电、积极拓展热网、有序发展风光电、因地制宜推进生物质项目的发展思路，进一步优化了电力企业的资产结构、电源结构，来应对经济转型升级的压力。

1 电力企业生产经营特点

1.1 电源布局复杂

电力企业因自身产品的多样性和复杂性， 其发电业务通常会分布于全国很多省、市、自治区。 发电装机类型除燃煤发电机组外，还包括燃气发电、水力发电、风力发电、核电和太阳能发电等多种类型机组。由于各地发电资源情况不同，发电方式也不同，电源布局范围很复杂。例如，京津冀和东南沿海区域是主要是火电装机最为集中的区域； 水电项目大多位于西南地区；风电、光伏发电广布全国资源富集区域。如此复杂的电源布局客观上增加了管理的难度。

1.2 安全生产要求高

电力安全是关乎国民经济发展和人民生活水平提高的重要保障。对于电力企业来说，需要始终保持安全管理高压态势，牢固树立安全生产和发展理念，同时还要完成各种重大活动和人民生活的保电任务。 在安全生产方面， 电力企业要开展本质安全型企业建设和风险分析管控，及时排查治理安全隐患，加大力度夯实安全生产基础，尤其是要加大“非停”管控力度，保障人民生活安全。

1.3 环保节能压力大

电力行业属于我国重要的能源行业， 但同时也是重污染行业之一。随着经济的发展，电能的消耗也与日俱增，为了减少经济发展对环境的损害，以及保持经济的可持续发展，近年来国家对电力企业加强了节能环保的监管。因此，电力企业需要加快现役机组节能环保改造，持续提升机组能耗水平。 关停淘汰煤电落后产能，促进煤电高效、清洁、可持续发展，要使脱硫投运率，脱硝投运率尽可能做到百分之百，要大力减少二氧化硫、氮氧化物、烟尘、废水的排放。同时发展其他可再生能源发电项目。

1.4 需要先进环保的发电设备

由于节能环保等政策的严格实施， 电力企业需要大容量、高效率、环境友好型机组。因此，电力企业不仅要对原有发电机组进行超低排放环保改造， 还需要加强各种其他发电方式技术创新。 电力企业需要不断进行技术研发来满足电力自动化、智能电网、节能环保、电力工程检测及试验和电力安全与应急管理等方面的需求，先进环保的相关电力设备需求日益增长。

1.5 融资规模大融资方式多

由于电力企业基础投资金额大，投资周期长，其对资金需要量也非常大。根据《电力发展“十三五”规划》，预计2020年全社会用电量6.8～7.2 万亿kw·h，全国发电装机容量20kw·h 时，人均用电量5 000 kw·h，电能占终端能源消耗比重达到27%。在《电力发展“十三五”规划》的要求下，各电力企业还需加大投资才能满足十三五规划的要求。 因此电力企业需要有较强的融资能力，广泛的融资渠道和多样的融资方法。确保电力企业在有效降低企业的财务成本前提下， 保证整体资金链顺畅。

2 电力企业管理会计体系建设的必要性

2.1 电力企业生产经营特点的要求

由于电力企业的电源布局复杂，安全生产要求高，环保节能压力大， 需要先进的发电设备以及巨大的融资规模等生产经营特点， 因此在电力企业中构建管理会计体系就显得非常必要。 对于提高电力企业的经营管理水平， 构建一个完整的电力企业管理会计体系尤为必要。尤其是在环保方面，国家对大气、土壤、水污染防治的要求日趋严格，生态保护红线、环境质量底线、资源利用上限和环境准入负面清单的刚性约束力越来越强，对电力企业前期、基建、生产等各项工作提出了更高要求。对于上述风险，在电力企业未来的经营和发展过程中，企业需要构建全面系统的管理会计体系，来研判电力、煤炭等资源市场和政策，抢发效益电。

2.2 宏观经济的客观要求

当前中国宏观经济运行稳中有变， 外部环境复杂严峻，经济面临下行压力，用电量增长不确定性增大。受中美贸易摩擦、产业运行和地方发展等方面的影响，电力企业发电量增速存在同比降低的风险。 随着电力市场化改革的深入推进，交易竞争日趋激烈，市场化交易电量的比重逐步提高，电价形成机制更加复杂，将给电力企业市场营销带来很大挑战。 在发电资源市场方面，预计未来电力需求增速放缓，供需平衡偏松，但存在区域性、阶段性的资源紧张风险。在电力市场价格方面，受各种因素的影响，部分地区对发电资源整体需求影响较大，发电资源市场价格存在波动的风险。综合考虑国际国内形势，对于电力企业来说，如何做到运筹帷幄来应对来自国内外的经营风险， 构建电力企业管理会计体系实属迫在眉睫，非常必要了。

2.3 电力企业战略发展的需求

在经济发展的转型阶段，在技术创新不断涌现及商业模式推陈出新的时代，稍有不慎，企业的发展就会遇到巨大的问题，企业战略管理也越来越重要。面对电力市场日益复杂的经济环境和国家能源政策的改革，电力企业重点发展哪个业务， 是否对原有发电业务转型，电力企业在抉择时，也需要完整的管理会计体系的支撑， 通过大量的财务信息与非财务信息为管理者决策提供依据，从而实现电力企业的战略管理。

2.4 大数据时代背景下的要求

随着大数据和互联网时代的来临， 大量的经营管理信息资源进一步开放和共享， 电力企业与外部环境之间、 电力企业内部各部门之间的信息沟通更加广泛和快捷，财务信息和非财务信息、业务信息与会计信息之间融合加快，电力企业每天面临海量的信息，整合分析海量数据，寻找和挖掘到有价值的信息，不仅对于电力企业日常生产经营非常重要， 对于电力企业长期发展的重要性更为突出。在大数据为基础的时代下，构建电力企业管理会计体系， 是保障各种管理会计工具方法能否顺利有效使用的重要前提。

3 电力企业管理会计体系建设存在的问题

3.1 电力企业管理会计实践经验和理论知识不够

由于现代管理会计的理论知识和社会实践在不断发展和变化，同时管理会计在中国的发展时间不长，还没有形成中国特色的管理会计体系， 所以电力企业也存在管理会计理论知识和实践经验不够的问题， 这一问题也影响了电力企业管理会计体系的建设。 现代管理会计在西方萌芽于20 世纪初， 先后经历了三个阶段：一是成本决策与财务控制阶段；二是管理控制与决策阶段；三是强调价值创造阶段。 在我国，管理会计在实践中有过成功探索和有益尝试。 新中国的管理会计实践主要是以成本为核心的内部责任会计；到90年代后开始引入成本性态分析、本量利关系、经营决策经济效益的分析评价和标准成本制度等。 随着市场经济体制的建立，全面预算管理、平衡计分卡、作业成本法等管理会计工具方法陆续在我国企业中运用。 但是由于还没有中国特色的管理会计体系， 因此电力企业在建设自己的管理会计理论体系时候， 还缺乏可以直接依赖的知识体系和实践经验。 由于各国政治、经济、文化等国情不同，管理会计实践特点也会不同，管理会计理论体系建设必须从本国实践出发，并且在满足实践需要的基础上才能取得发展。 电力企业建设管理会计体系，必须立足于中国的电力企业经营的政治、经济和文化环境，不断探索和总结经验，从实践中得出有价值的理论。 但由于目前电力企业在管理会计理论知识和实践经验还不足，导致现在构建管理会计体系还存在困难。

3.2 电力企业生产经营的复杂性

电力企业由于生产经营的复杂性和特殊性， 导致运用管理会计方法和构建管理会计体系的困难。 电力企业经营范围包括：建设、经营火电、水电、风电和其他能源发电业务电厂；销售电力、热力；电力设备的检修调试；电力技术服务。除此之外，其经营还涉及煤炭、交通、循环经济等领域。如此复杂的经营范围和不同的业务形式， 使其选择任何一种管理会计工具方法都很困难，更别说构建管理会计体系了。 电力企业跨地区，经营多种电力产品的生产经营复杂性， 对于一家电力企业而言，要把这样的作业进行分类，再根据作业进行分摊成本，其工作量非常大。 因此，在电力企业建设管理会计体系时候， 会面临很多管理会计工具方法实施非常困难的现实， 这也给电力企业构建管理会计体系带来困难。

3.3 管理会计人才匮乏

在经济进入新常态的背景下， 各行各业也开始重视管理会计工具方法的运用以及管理会计体系的建设。 大多数电力公司的管理会计人才来源于原来的财务会计人员的转型， 而原来的财务会计人员主要关注于财务核算和财务管理方面， 缺乏对于电力企业一线各生产环节的了解与参与。 会计工作无法与电力企业生产实际结合，不能高效发挥管理会计职能。如上文所述作业成本法， 由于传统的财务人员缺乏一线生产经验，无法把生产作业进行分类归集，也无法进行作业成本法的实施。在电力企业管理会计人才匮乏，传统企业会计人员难以有效支持管理高层的经营决策时， 构建管理会计体系就显得心有余而力不足了。

4 电力企业管理会计体系建设的措施

4.1 大量使用管理会计工具方法和总结电力企业管理会计实践经验

现阶段，我国管理会计知识体系主要引自西方，在这样的背景下， 要想建设电力企业的管理会计及体系非常困难。纵观西方的管理会计发展史，每一次管理会计理论都是来自实践，科学管理学说、现代管理学、战略成本管理、价值链分析、作业成本法和平衡计分卡等无不如此。作为关乎国计民生的电力企业，需要在企业管理实践中大量使用管理会计工具方法。 利用平衡计分卡和战略地图对电力企业进行战略规划， 积极进行战略布局，合理开发不同的发电方式，做到绿色可持续发展； 利用全面预算对资金筹集和使用的全面的规划和控制； 利用供应链管理和作业成本法等工具方法降低发电成本，提高电力企业盈利能力等。只有大胆尝试使用不同的管理会计工具方法， 才能在实践中发现问题，找到解决问题的方法，为构建电力企业管理会计体系做积极的探索。

同时，电力企业也要不断总结提升管理经验，把实践经验上升到理论高度。 电力企业应该和高校和科研机构合作，走“产学研”结合之路，通过建立“产学研”的合作组织，通过产学研优势资源的紧密结合，才能创造性的总结和提出适合自身的管理会计经验和理论。 只有将电力企业管理会计的实践应用和理论创新结合起来，才能构建电力企业自身的管理会计体系。

4.2 构建系统化的管理会计人才队伍

在电力企业董事会整体结构中， 必须要有懂管理会计系统知识和工具方法的董事， 才能保障董事会决策的科学性。董事们不仅需要具备宏观经营管理、电力行业管理、财务会计及金融管理等方面的丰富经验，更需要具有管理会计知识和实践， 这样才能保证管理会计工具方法的使用和管理会计体系的建设。当然，管理会计工具方法的有效使用和管理会计体系建设也离不开基础会计和管理人员。 对于基层的管理会计人才的培养也不能仅仅靠传统财务人员进行转型， 还需要通过“产学研”结合的方式进行培养。 同时对于管理会计人才的培养选拔不要拘泥于财务专业的人才， 可以从一线工作人员以及学习电力行业其他工程人员中选拔培养，真正培养具有复合知识、多种技能的管理会计人才。 要通过理论学习和工作实践培养管理会计人才的业务和会计知识结合的能力、参与战略决策的能力、财务和非财务信息分析能力以及管理会计人员风险管控的能力。只有拥有了这样一种自董事会到经理层，从经理层到员工的管理会计团队， 电力企业才能真正实施管理会计体系。

4.3 积极运用现代技术手段

电力企业要想在安全生产、资本运营、节能减排和优化发展等各方面取得积极成果， 需要不断实施改进管理会计工具方法来应对各个方面复杂的情况及变化。 其中数据的提取和使用对企业管理来说越来越重要。 传统的管理会计对数据的利用仍然停留在对结构化数字数据的分析上，但是根据国际数据公司（IDC）的一项调查报告指出， 传统的企业管理基本上只使用了占整体数据总量20%的结构化数据。 由于缺乏现代技术手段和分析方法， 很多对企业管理会计有价值的数据没有获取，更缺乏全面分析和利用。电力企业应当将管理会计信息化建设纳入管理会计体系建设中， 通过建立财务共享中心，充分运用云技术和大数据等技术，及时获得财务数据，缩短报告的时间，每日或每周都能获得即时报告， 从而提高企业短期经营管理水平来应对实时变化。 通过现代技术手段为管理会计的发展注入新的活力，从而实现电力企业价值再造和管理会计体系建设。

5 结语

综上所述，电力企业应该在企业经营管理中，大量使用现代管理会计工具方法，提高企业的管理水平。积极探索中国电力企业的管理会计实践活动， 不断总结电力企业管理会计工具方法运用的经验得失， 努力构建中国电力企业的管理会计体系。