刘 珺，方锐杰

一、研究背景

当前我国经济总量已经跃居世界第二，与此同时贫富差距日益拉大带来的潜在社会矛盾也不容忽视。个人所得税作为国家组织财政收入、调节收入分配、维护社会公平的重要工具，天然具有缩小收入差距、缓解分配不均的功能。然而，长期以来，我国个人所得税税制模式的缺陷制约了其调控功能的发挥。无论是税制本身还是征管机制，都必须进行深度改革才能适应新的国情。

新个人所得税法(以下简称新法)实施以前，虽历经六次修订，但一直止于局部调整，分类模式没有得到根本转变。所谓“分类模式”是将纳税人收入划分为11个应税所得项目，每项均对应着不同的税率及税款计算办法，并主要依赖于源泉扣缴方式完成税收入库。该模式虽有便于征管的特点，但却不能全面衡量纳税人的真实负担能力，且有较大的避税空间。在收入来源日益多元的社会背景下，分类弊端更显露无疑。

2019年1月1日新法施行，标志着我国个人所得税正式进入综合与分类相结合模式的时代。相比较以往的制度安排，新法更符合税收公平原则且能更好地发挥其收入调节功能，对于中低收入者来说更具有明显的减税效应。

任何税制改革必须有相应的征管配套机制作为支撑。长期以来，我国个税改革进展缓慢，与相对落后的税收环境和征管能力不无相关。可以说，征管局限严重阻碍了个人所得税的改革发展。

基于三种个人所得税征管模式的特点及现实国情，我国尚不具备直接适用综合征收模式的条件。……