□

村集体股份经济合作社是集体经济组织新形式，依法代表全体成员行使集体资产所有权，必然会产生一些新兴经济业务。2004年9月30日颁发的《村集体经济组织会计制度》总则第二条规定：本制度适应于按村或按照村民小组设置的社区性集体经济组织（以下称村集体经济组织）。代行村集体经济组织职能的村民委员会执行本制度。笔者结合工作实际，对村集体股份经济合作社的会计核算例析如下。

一、资本金及股权量化的会计核算

【例1】×××村民委员会代行村集体经济职能，2017年12月进行了产权制度改革，按照法定进行了清产核资和成员界定。最终经镇农经中心审定，村级集体经济组织经营性资产为96万元，村委会设定成员每人一股，成员户数为250户，人数为1500人。此后又决定成立×××村集体股份经济合作社，依章程选举产生理事会、董事会，量化资产时，集体占股比例为30%，成员占股比例70%。

（1）村委会：

借：资本 960000

贷：固定资产—经营性资产

960000

（2）村股份经济合作社：

集体股份数额=960000×30%=288000元，

成员股份总额=960000×70%=672000元，

每个成员占股=672000/1500=448元。

假定农户张三家认定成员数为3人，该户股金证上记载股金数=448×3=1344元。

借：固定资产 960000

贷：资本（股本）

—集体股 288000

—成员股—张三1344

—李四 ×××

—王五 ×××

…… （672000）

【解析】村集体股份经济合作社资本（股本）来源于村集体经营性资产，股权管理一般采取静态管理模式，即“折股到人、量化到户、户内共享、社内流转”和“生不增、死不减、进不增、出不减”。因村集体经济组织和村股份经济合作社是不同的经济组织（会计主体），故双方都应进行会计核算。

二、收益分配的会计核算

村股份经济合作社收益分配是农村产权制度的核心内容，因村股份经济合作社承担着合作社资产经营与管理、资源开发和利用、合作指导和服务等职能。具体包括投融资、社会化服务、公益服务、脱贫攻坚等，具有很强的综合性。这与农民专业合作社、农业公司等经营主体有着本质的区别，关系着各方利益，做好此项工作尤为重要。

【例2】×××村股份经济合作社成立一年后，实现收益20万元，经村民代表大会讨论通过，并报乡镇农经管理部门审核批准，按照以下方案进行分配，按照15%提取公益公积金，其中：公积金10%，公益金5%。按14%提取福利费，按10%进行对外投资分利，按照剩余可分配收益部分70%进行分配给成员。

（1）结转本年收益

借：本年收益 200000

贷：收益分配—未分配收益

200000

（2）提取公益公积金

借：收益分配—各项分配

30000

贷：公积公益金

—公积金 20000

—公益金 10000

（3）提取福利费

借：收益分配—各项分配

28000

贷：应付福利费 28000

（4）提取投资分利款

借：收益分配—各项分配

10000

贷：应付款—应付投资分利款

10000

（5）向成员分配

剩余可分配收益=200000-30000-28000-10000=132000元

向成员分配的股利=132000×70%=92400元

借：收益分配—各项分配

132000

贷：内部往来—张三等92400

应付款—应付村委会股利

39600

（6）向成员分配股利

借：内部往来 92400应付款—应付村委会股利

39600

贷：现金 132000

（7）结转各项分配

借：收益分配—未分配收益

200000

贷：收益分配—各项分配

200000

【解析】村股份经济合作社执行的是《村集体经济组织会计制度》，应该按照以下顺序进行分配：首先补亏，然后提取公益公积金、福利费、外来投资分配；最后向成员分配、其他分配。关于提取公益公积金的比例，制度上并没有作限定性规定，只是规定经成员大会或成员代表大会讨论通过报主管部门审批即可，在实务中，村委会很少向主管部门报批，具有很强的随意性，本例中按照15%的比例提取公益公积金就比较适中，工商企业一般按照10%提取法定盈余公积，然后提取任意盈余公积、公益金。并且法定盈余公积金累计额达到注册资本50%不再提取，村股份经济合作社提取公益公积金的方法可以参照执行；至于提取应付福利费比例同样存在制度设计的欠缺。制度只是规定福利费的使用必须坚持先提后用的原则，严格限制在提取的限额内，不准超支，在实务中往往相反，先用后提，无方案，无报批，乱开乱支现象屡见不鲜。工商企业提取福利费的比例一般为应付工资总额的14%，实务中不能按照应付干部工资总额作为提取基数生搬硬套，村股份经济合作社可以按照未分配收益的14%比例作为限定额进行财务控制。外来投资分配比例一般依照外来投资的资本总额、合同约定和当年的收益情况。村股份经济合作社签订经济合同时合同约定股息一般由三种形式，一是以收益为基数固定比例股利支付，二是固定股息支付方式，三是固定比例股利加额外股息方式。本例采取的是第一种方法；最后向成员分配是村股份经济合作社收益分配的重点，因产权制度改革的初衷是让成员获得更多的财产性收入，村股份经济合作社向成员分配将会占比很大。本例并没有按照收益的固定比例进行分配，而是以剩余可分配盈余为计提基数，按占股比例进行分配，因成员股占股比例为70%，村委会占股30%，按此比例分配比较合理。