张海　李俊忠　孙琳　冯伟

摘 要：中医院内部控制评价的實施不仅有助于完善单位内部控制体系，还有助于提高单位内部管理水平、加强单位廉政风险防控机制建设。本文运用文献研究法，运用S省2016、2017年内部控制报告检查工作实际和省级某中医院内控建设及评价实践与探索，对中医院内部控制评价体系进行研究，探索建立了包含评价主体、评价客体、评价指标、评价流程、评价结果五个部分的中医院内部控制评价体系，以期为中医院内部控制评价体系建设和实践提供参考借鉴。

关键词：内部控制评价 指标体系 评价流程

中图分类号：F2 文献标识码：A 文章编号：1003-9082（2019）01-00-02

一、前言

近年来，不管是政府职能转变的要求，还是财政管理体制改革的科学化、精细化，对中医院内部管理水平都提出了更高的要求。中医院内部控制是依法治国的必然要求，是政府管理体制改革的必然选择。自2012年财政部印发《行政事业单位内部控制规范（试行）》（财会〔2012〕21号）（以下简称“《内控规范》”）以来，我国各行政事业单位内部控制建设已有6年，虽说整体进程与《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》（财会〔2015〕24号）（以下简称“《指导意见》”）中的目标进程有较大差距；但基本解决了内部控制“有没有”的问题。而关于内部控制建设质量的“好不好”，实施效率“高不高”的问题还有待进一步解决。

在《内控规范》和《指导意见》发布之后，财政部还发布了基础性评价、内部控制报告等相关政策文件，对中医院内部控制建设的内容具有一定的指导意义；但关于内部控制评价的内容，暂时还未有相关政策作出明确的指导。2017年，财政部印发《行政事业单位内部控制报告管理制度（试行）》（财会〔2017〕1号），要求行政事业单位每年报送单位的内部控制报告。内部控制报告可以从一定程度上反映行政事业单位内部控制的情况，但从已经完成的2016年和2017年内部控制报告的具体编报工作上看，由于财政部设计的内部控制内容需面对全国行政事业单位，其反映的情况缺乏针对性。

二、文献综述

自《内控规范》印发后，方周文（2013）最早从理论上构建了较为完整的我国中医院内部控制评价体系，该体系系统的包含了评价主体、依据和标准、方法及报告等内容。刘永泽（2013）基于我国国情，提出了采用个别访谈法、比较分析法、实地查验法以及专题讨论法等对中医院内部控制进行有效性评价的构想。而后，陈艳，于洪鉴，衣晓青（2015）基于层次分析法（AHP）和模糊综合评价法（FCE）的视角，提出我国行政事业单位内部控制评价的三种模式：要素导向评价模式、目标导向评价模式与整合评价模式。近年来，一些学者在原有的定性分析基础上，引入数学计量等方法来构建内部控制评价模型，实现对评价指标的量化。其中，丁妥，张艳辉，姚增辉（2018）采用文献研究法和数学方法，构建一套内部控制评价指标体系，对×大学内部控制建立和执行情况进行分析评价，并提出进一步加强和改进该单位内部控制体系的意见。上述研究主要讨论的是如何构建行政事业单位内部控制的评价指标体系，而并没有把研究重点放在内部控制评价体系上。因此，本文在充分借鉴已有内部控制评价指标体系成果的基础上，充分考虑中医院内部控制评价体系的其他内容，并结合中医院的自身属性和特点，构建中医院内部控制评价指标体系，希望为各级中医院内部控制评价工作的进一步发展提供参考借鉴。

三、加强中医院内部控制评价的意义

行政事业单位内部控制“永远在路上”，根据社会经济环境的发展以及行政事业单位内部环境的变化，内部控制都应该做出适当的调整。加强中医院内部控制评价，可以帮助单位发现内部控制体系的不完善之处，并及时进行内部控制体系修订，提高单位内部控制水平，切实有效得达到防范风险的作用。其次，通过开展内部控制评价工作，可以增强单位工作人员对单位业务流程的熟悉、对内部控制体系设计及运行的深入了解，进而有助于改善单位内部控制环境。再次，内部控制评价从一定程度上可以产生威慑效应，因为管理人员和工作人员知道自己的业务活动将面临评价，会促使他们认真贯彻执行内控制度。最后，内部控制评价结果反映了单位内部控制实施情况，也是单位决策层进行各项决策的重要依据。

四、中医院内部控制评价体系的内容

本文通过对行政事业单位内部控制相关理论的研究，结合具体参与省市财政部门相关内部控制检查评价工作以及数十家中医院内部控制建设实践，初步探索认为构建中医院内部控制评价体系应包含评价主体、评价客体、评价指标、评价流程、评价结果五方面的内容。

1.评价主体

根据《内控规范》第六十三条：“单位负责人应当指定专门部门或专人负责对单位内部控制的有效性进行评价并出具单位内部控制自我评价报告。”结合归口管理的控制方法，中医院的内部控制评价工作应该明确归口管理部门，并确定其主要职责为：拟定单位内部控制评价工作方案，组织部署单位内部控制评价工作，撰写单位内部控制评价报告，督促各部门根据评价报告进行整改等。

2.评价客体

内部控制评价是指对由中医院内部控制评价归口管理部门对中医院内部控制建设和执行的有效性进行全面评价，形成评价结论，出具评价报告的过程。故内部控制评价的客体为中医院内部控制建设及实施的业务范围。《指导意见》将内部控制建设的范围从《内控规范》要求的单位层面和六大经济业务领域（预算、收支、采购、资产、建设项目、合同）逐步拓展到单位全部业务活动。要完全实现中医院全部业务的内部控制还需要经过较长时间的努力，故中医院在实施内控评价工作时，宜只将中医院已经实施内部控制的业务领域作为内部控制评价的客体即可。

3.评价指标

内部控制评价结果的真实性主要取决于评价指标的建设，故内部控制评价指标的建设是本项工作的重中之重。中医院在开展内部控制评价工作时应从多个角度来选取评价指标。首先，要注重指标的全面性。从范围上确保指标覆盖本次评价的全部业务领域，从内容上确保指标涵盖内部控制建设及执行两个维度。其次、要注重指标的科学性。根据中医院职能职责的不同，每个中医院的业务都具有特殊性，评价指标应当能够真实反映本单位内部控制的特点，唯有如此，才能确保评价结果的真实性和针对性。最后，要注重指标的整体性。在选取每个业务领域的评价指标后，应根据中医院实际业务特点，从整体上对全部指标进行综合分析，确保对单位内部控制实现准确的评价。

4.评价流程

我們将内部控制评价工作按照时间顺序划分为三个阶段：前期准备阶段、内控评价阶段以及撰写报告阶段。

4.1前期准备阶段：首先，需搭建中医院内部控制评价的组织架构，建立沟通协调机制，为中医院内部控制评价工作提供组织保障。其次，由中医院内部控制评价归口管理部门拟定工作方案并报内部控制评价的最高决策机构进行审批。最后，由中医院内部控制评价归口管理部门组织涉及评价的部门及工作人员开展培训，明确评价指标体系、评价方法、评价流程、评价重点和工作要求等。

4.2内控评价阶段：各部门及工作人员按照工作方案分工及相关要求，开展部门内部控制自评工作，形成部门内部控制评价报告。

4.3撰写报告阶段：首先，中医院内部控制评价归口管理部门收集汇总各部门内部控制评价结果；其次，中医院内部控制评价归口管理部门开展单位整体内部控制评价工作，根据单位实际情况对部门评价报告进行核查；最后，撰写中医院整体内部控制评价报告并上报内部控制评价的最高决策机构进行审定。

4.4评价结果。内部控制评价作为完善中医院内部控制的重要方式之一，其评价结果应该得到充分的运用。根据审定后的内部控制评价报告，中医院内部控制评价归口管理部门应当组织相关部门对评价报告中发现的问题展开讨论，提出应对方案，必要时可邀请中医院内部控制建设归口管理部门参与。

总之，中医院内部控制评价作为完善单位内部控制体系的重要手段及方式之一，单位应当引起高度重视并将其落实到具体工作中去。根据单位实际情况，明确内部控制评价的主体及客体、合理搭建单位内部控制评价组织架构，结合单位内部控制具体环境、科学选取评价指标，严格执行内部控制评价流程，合理运用内部控制评价结果，不断促进单位内部控制的有效实施，提高单位管理服务效率及效果。

参考文献

[1]方周文.内部控制——廉洁高效政府的“免疫系统”[J].中国经济周刊，2013（16）：21.

[2]刘永泽，中医院内部控制制度设计操作指南[M].大连：东北财经大学出版社，2013

[3]陈艳，于洪鉴，衣晓青.中医院内部控制有效性评价框架研究——基于AHP与FCE的视角[J].财经问题研究，2015（09）：72-79.

[4]丁妥，张艳辉，姚增辉.中医院内部控制评价指标体系构建研究——以×大学为例[J].会计之友，2018（04）：102-106.

作者简介：张海，男，（1973，3-），汉族，中西医结合主任医师/党委书记、院长，研究方向医院管理。

李俊忠，男，（1976.3-）， 汉族，四川省第二中医院总会计师 ，研究方向财务管理。

孙琳，男，（1975，2-），汉族，北京艾图内控咨询有限公司副总经理，中国内控研究中心研究员，研究方向行政事业单位内部控制。

冯伟，男，（1995，10-），汉族，成都天亿蕴成财税服务有限公司执行董事，研究方向行政事业单位内部控制。