施建璋

进入21世纪初，浙江省的部分地区率先进行了企业制度的改革，有些地方进行了企业转换经营机制。当时有些乡镇为了尽快推动这项工作，在改制初期，先由乡镇工办对转制企业进行清产核资，然后请会计师事务所对转制企业资产，负债、所有者权益进行评估。再定向出让给该转制企业的厂长或经理，这在当时引起了不少的反响，被民间称之为暗箱操作。随着企业转制工作由点到面铺开，社会上反响也越来越大，越来越多，主要针对少数企业在转制过程是零资产甚至是负资产转让，也就是说原厂长或经理根本不用掏出一分钱，就得到了企业的所有权，甚至于对于负资产的企业，政府还拿出其它资产补偿给原厂长，这让许多人都无法理解。当时，民间戏称这是新的“三光”政策，即“败光，卖光，送光”。所谓“败光”是指原本好端端的赢利企业，先做成无利润的亏损企业，这样就列入了转制企业，并且成了零资产、负资产的企业。所谓“卖光”，就是不留一家地方国有企业和集体企业，全部转成民营企业。所谓“送光”，其实企业根本没有拿出钱来给政府，事实上这些企业是被领导送掉的。这样做不仅在机关内部出现反响，而且在社会上也引起了反响。但是在当时，因形势需要国家审计机关不可能介入。而国家检察机关更不可能介入到企业转制环节中去。所以，当时呼声比较高的就是要求乡镇内审组织介入到企业转制工作中去。而乡镇内部审计组织比国家审计机构更加了解转制企业内部情况。但乡镇内部审计又在乡镇领导下，在能不能介入进去，首先得经乡镇领导同意，否则是无法开展工作的。

一、企业转制工作

近年来，我县所有乡镇和部门以及上规模企业建立了内部审计机构，有了一支专职或兼职的审计队伍，在经济建设中发挥着重要作用。有些乡镇和部门审计业务开展比较广泛，有经济效益审计、财务收支审计、离任经济责任审计及其他专项性审计，如救济金发放专项审计、招待费用支出专项审计、土地整理专项审计等等，涉及领域有企事业单位和行政村。通过审计，已有多起违法行为受到查处，被追究相应责任，有开除党籍的，有行政处分的、也有被追究刑事责任的，审计成果比较明显，同时，内审机构作为乡镇或部门自我约束和完善的重要组成部分，所起到的作用越来越受到人们的重视和关注，审计工作虽不直接参与资金的运作和重大事项的谈判，但可以通过各种方式和途径正确引导或影响决策层的判断力，最终起到影响经济效益成果的实现。因此，应充分发挥内部审计在经济建设中的作用十分重要。

对于内部审计在本部门经济运作和管理中所起到作用，越来越得到决策层的重视和支持。但在企业转资过程中如何发挥内部审计作用却没有得到相应重视，甚至有的乡镇压根儿没有考虑到需要内部审计机构来参与企业的转制工作。一般情况下，转制工作往往只考虑清产核资和资产评估工作，多数由会计师事务所来操作，对于转制企业的前续和后续审计工作并没有引起足够重视，从实际操作来看，这种现象客观存在，而且还比较严重。例如有些乡镇在企业转制中暴露出来的问题令人担忧。在清产核资中往往由自己人或能为其考虑的单位和个人进行操作，大量资产在资产评估前采取不正常核销，无法进入下道环节评估，加上会计师事务所受利益驱动或人员、成本核算上的考虑，评估工作精力难以到位，大量国有资产和集体资产流失在所难免。由于没有审计机构的参与，这些问题难以察觉，无法纠正。

例如：某县200*年在推行产权制度改革的时候，组建了县及乡镇的产权制度改革领导小组，负责本县及本乡镇所属企业的转制工作，从清产核资，资产评估、制定政策、明晰产权、量化股份，整个过程操作程序上看似规范，但结果是，一家企业在转制以前是全县重点骨干企业，获得过不少荣誉，经营期间厂长得到不少精神与物质奖励；而转制时，该企业资产评估结果出现净资产严重负数，最后又以零资产转让给现任企业厂长，出现这样结果，群众反响很大，议论很多。大家都说，如果清产核资、资产评估出来的数据正确，那么。以前该企业上报的财务报表所反映的利润就有假，那么，厂长就是弄虚作假不仅不应该奖励，现在还应该追究其相应责任，更不应该将企业交给他管理，让他控股。如果原来上报的财务数据正确，那么，现在的清产核资、出具的资产评估报告就有问题，同样应该追究当事人的责任，两者必居其一。这是群众普遍看法。由于没有审计机构参与审计，也就无法取得直接证据证明到底是那个环节出了严重问题。因此，群众只有意见而没有办法直接向上反映问题。可笑的是，就是这家企业在几个月后的招商引资中，引进了杭州一家企业参股，经杭州一家会计师事务所审计和资产评估，其净资产达2000多万元。出现这样反复无常的结果，使人难以理解，也难以相信前期的企业转制工作的公正性、客观性和合法性。当然出现这种截然不同的结果决非是一二家企业。

由于国家审计机构受到人力、物力和财力以及职能上的限制，难以直接参与乡镇或部门的企业转制审计工作，而乡镇或部门内部审计机构又无法在没有得到管理层同意的情况下，自做主张到转制企业进行审计。这样企业转制时，形成了审计领域的盲区，实际上给那些心术不正的人钻了空子，造成大量国家与集体资产流失。显而易见，在企业转制过程中内审工作组的介入十分重要。

二、企业转制中的内审作用

（一）保障作用

主要是通过对转制企业资产质量审计和生产经营情况是否正常进行审计监督，达到对转制过程中出现的偏离进行控制。对资产评估报告书中出现严重偏离原企业财务报表反映企业债权债务进行全面审计，监督转制过程中有无严重违规行为，有无国有或集体资产流失，确保对转制过程中的控制与监督，从而起到保障作用。

（二）促进作用

企业转制涉及到方方面面工作和政策的落实，在具体操作过程中，难免会发生与实际经济基础活动不尽相同的情况，需要决策层及时掌握和采取相应措施与对策。这就需要内审机构通过审计监督及时发现和有针对性地向决策层提出意见和建议，使决策层及时采取有效措施来加以解决。

（三）评价作用

通过对转制企业审计，可以及时反映和掌握转制企业经营状况和经营成果状况。从而制定转制方案和决定政策时，能够充分考虑是否许可企业管理者参与转制企业投标的资格。如在其经营期间出现负增长，且纯属个人行为，就应考虑取消其投标资格，防止资产流失，如经审计发现成绩突出，应积极支持其参与公开的招投标。以确保企业持续、健康、稳步发展。

（四）预警作用

有了内审机构的参与，对于政府与部门来说等于多了一道内控制度，多了一道防线。有些领导为什么会犯这样或那样的错误，主要是缺少了应有的监督，导致个人权力过大，形成了有权不用过期作废的错误观点。有了内部审计的介入，对于具体操作人员来说等于多了一道防线，这样相互之间有了监督，减少了违法违纪行为的发生，起到了警示作用，降低了风险。

三、审计风险的防范与控制

首先，由于转制企业在转制前期很大程度上受环境和人为因素影响，调节财务报表，设置假账、瞒报资产情况时有发生，这对内审工作带来很大风险。其次，由于受审计体制和审计人员素质的影响，审计风险客观存在，所以，审计机构在做好被审计单位深入调查摸底的基础上，加强对审计人员的素质培养。现就如何降低审计风险，提高防范和控制意识谈几点看法。

（一）加强审计从业人员的职业道德教育，提高内审队伍的整体素质

建设一支高素质的审计队伍是防范和控制审计风险的有力保障。通过对内审人员的素质教育，使他们能够熟练掌握审计的基本知识、基本技能，正确运用国家的法律法规，提高内审人员的查证能力、协调能力和审计结果的表达能力，以适应不断发展的新形势的需要。

（二）加快审计法规制度的建设

国家、政府机构、内审协会应尽快完善行业准则、具体操作规范，以统一内审执业规范。同时，应吸收、借鉴国外的先进经验，建立一整套制度，降低审计风险。

（三）理顺内审机构管理体制

对于那些热爱审计事业的内审人员来说，内审机构管理体制的理顺直接关系到审计工作能否正常发挥、审计质量能否巩固提高的问题。由于管理当局对审计工作的重视程度不同，所以，审计机构设置也不同。

1.有些乡镇或部门将审计机构设置在财务办(或财务科)，由财务科负责安排对所属单位进行审计，这样一来，财务科既是被审计单位的管理者，又是被审计单位的监督者，一旦出了问题，不能正常反映，否则，就自己打自己的巴掌。

2.有些乡镇或部门将审计机构设置在政府办(或行政办)，由政府办(或行政办)负责对审计计划制定和实施。这样一来，审计办与财务办相对独立设置，单独办公，在一定程度上比设在财务科有利于开展工作。但审计机构在很大程度上受决策者个人主观意识的影响，特别是因决策层的变动，随时随地可变更审计机构的设置和人员的变动，严重阻碍了审计工作的健康发展。

因此，比较理想的做法是将内审机构的设置由上级政府部门统一确定，业务和人员配备上受上级审计部门的指导和监督，在人员调动上要经上级审计部门同意后，方可作适当调动。这样可以纠正因个人行为而随时变动审计机构和审计人员，确保审计人员相对稳定和审计质量得到保证，以促进审计事业的健康发展。