梅研

一、特定条款筹划规律

对于税收政策中的特定条款，往往蕴涵着特殊性，特定条款就是针对某种特殊情况而制定的，主要包括以下内容：

1.选择性条款筹划技术。选择性条款适用于以下情况：对于同一纳税事项，因其前提条件发生变化而可以选择适用迥然不同的税收政策。这就使得同一纳税事项在一定环境下会出现不同的纳税处理方式，这往往会形成税负的差别。因此，选择适用纳税最优化的税收条款可以取得较好的筹划效果。

2.鼓励性条款筹划技术。国家为了支持某个行业或针对某一特殊时期，经常出台一些包括减免税在内的税收优惠政策及相关税收条款。鼓励性税收政策是一定时期国家的税收导向，纳税人可以充分利用这些鼓励性优惠政策，合理筹划，降低税收负担。

3.缺陷性条款筹划技术。缺陷性条款又称“税法漏洞”，即所有导致税收失效、低效的政策条款。税法漏洞由于税制体系内部结构的不协调或不完善而难以避免，这些条款往往自相矛盾或在具体规定中忽视某个细小环节，抑或存在较大的弹性空间和不确定性。缺陷性条款多表现在法治程序、定额税、转让定价及税收管辖权等方面，在国际税收领域，因各国利益及税收制度的诸多差异而广泛存在。税收上的缺陷性条款与漏洞是征纳双方的一个矛盾聚焦点：对于征管方而言，需要不断堵塞漏洞，减少税款流失；对于纳税人而言，充分利用税收漏洞争取并不违法的合法权益，这也是无可厚非的。……