罗鸿川

摘要：随着社会主义市场经济发展脚步的迅速加快，对于城市化建设的进程应适应于现代社会发展需求，2016年国家将建筑企业纳入营改增实施范围，进行全面改革并有效落实工作。在机遇面前同时也容易出现建筑施工企业工作流程上的弊端。结合建筑施工企业的自身实际，加强企业税改管理工作，加强建筑企业的税务筹划工作是规避税务风险的重要前提。

关键词：建筑施工企业；营改增；涉税问题

社会进步的体现是多角度多渠道的，税收制度改革的进程需要各个行业在社会发展需求中不断深化、完善。经济发展中存在的不足是税收体制的发展的必经之路，也是经济发展与税收改革的共同趋势。本文以整体税制改革为背景，深入分析建筑行业在营改增的实施中出现的问题及解决对策，仅供参考。

一、当前我国营改增施行状况

自从1994年我国施行分税制改革之后，我国一直采取这营业税、增值税并行的模式，其中营业税适用于服务行业，增值税适用于货物销售行业，但是因为营业税一直存在重复征税的现象，不利于现代服务行业的健康发展，所以我国自2012年开始，在上海等地实行初期营改增试点，随后改为按照行业逐渐推行，不断扩大试点地方和行业。自2016年5月起，我国全面实施营改增，从此我国所有行业的营业税，全部转型为增值税，目前营改增已经覆盖所有产业。

二、营业税与增值税之间的税种差异

营业税属于流转税的主要税种之一，主要是对销售不动产的单位和个人营业额征收的一种税种，营业税的征收利率是3%-20%不等。

增值税是商品在流通的过程中对流通环节发生的附加值征收的税种，由消费者承担的对增值部分的征收增值税，没有增值部分不予收取增值税。然而，营改增目的是为了使增值税的征收率更加合理，消除重复征税给各行业带来的重税负问题。在流转环节的省略与形式的简洁上也做出了较为科学的调整，增值税税率于2018年5月1日后又做了大幅变化，现在增值税税率16%、10%、6%等，征收率有5%、3%，另农产品扣除率12%、10%；这样在利率的调整中，体现国家稅制改革对各行业的优惠税收政策，是惠国惠民的发展政策。

三、建筑施工企业营改增涉税的主要问题

（一）设备、人工、材料成本进项税难以抵扣

建筑施工企业属于在人力、物资方面等供给量较大的行业，在工作的主要开展方法上与其他别的行业不同，在进行总包、清包企业的合作选择上，汇总分工的不同、费用结算和支付方式多样等情况。首先，一般外包企业会对总包企业提供相关人工费用，但是对于总包企业来讲，人工费用的进项税额抵扣难度会无形增加，外包单位没有规范的工作流程以及施工资质，对于人工费票据出具上也存在相关不规范的问题，从而给正常的人工费抵扣工作带来困难；其次，施工企业在施工的过程中，为节省运输费用，就地取材的情况比较普遍的现象，但是当地的个体企业并不具备开具增值税专用发票的资质，面对收据或者凭证，无法进行正常进项税款的抵扣，面对一些零星材料的采购，如铁丝、螺丝帽等，边缘材料的经营者属于小型店铺，也很难提供符合要求的增值税专用发票，这样在抵扣工作中也无法正常开展；再次，在施工的过程中，赶工期、抢进度是建筑行业的普遍现象，因抢进度租赁的机械设备，无法提供增值税发票，造成发生的费用无法抵扣。面对以上问题，营改增存在一些实际情况的弊端，需要在建筑行业的实际工作中予以妥善改进。

（二）企业管理模式与施工方的税制衔接问题

建筑企业在建筑工程的开展中，以管理模式建立在招投标为主，而中标企业再去开展与其他公司的合作模式中，在实际施工开展的过程中，会出现企业与企业之间工作流程、审批手续的差异性，导致在流转单据的形式也是多种多样的，存在不规范的单据无法进行正常进项税费的抵扣工作，票据的不一致问题是企业管理模式与营改增后产生的关键问题，由于实质性的问题在工作中无法避免，导致在增值税进项抵扣的链条上发生断裂情况。企业资质的不同会使在流转的单据上出现不同的标准，面对不同的标准，抵扣环节很难进行规范的统一，这样不仅给税务工作带来麻烦，对企业本身也增加工作强度。

四、建筑施工企业营改增涉税问题对策

（一）加强税改与供应商管理

1.加强税改管理

营改增的税改进程给建筑企业带了税率的调整，企业在调整发展思路的同时，对机械设备的技术更新以及技术引进等方面进行初探性组建，对于优化产业结构与生产成本的完善上进行全面管理，从而减少人工成本的发生，给抵扣工作带来的困难，企业应根据工程的预期指标与工期情况进行合理安排施工进度，在施工员工的目标与任务分配上进行阶段性开合，贯彻规范的施工标准与施工工艺，结合全面预算的施工设计中杜绝边设计边施工，边变更边施工的惯性工作。灵活掌握资金动向，成本控制在规范的管理行为中促进施工现场的内部控制。对于当地机械设备的租赁发生的费用无法抵扣情况，需要建筑财务部门要结合施工进度进行成本法则细化管理，成本数据的精准直接影响到整个施工效益，对阶段性的作业分配是反映分体项目的竣工保障，有效的进行管理流程的控制是降低企业施工成本的首要工作；全面加强提高建筑企业人员职业素质，对施工人员提高施工技能，避免层层转包的合作模式，合作方在无法控制企业资质的前提下，增加税费抵扣失效风险，提高自身施工人员的施工资质对企业的整体发展有着密不可分的重要意义；积极探索税制范围，明确合作企业资质，按照税制要求进行合作企业的选择。

2.加强供应商管理

在施工企业开展建筑工程施工的过程中，需要提高对供应商管理的重视程度，即完善供应商管理的模式，从而进一步减少在施工企业合作中供应商所占的比例。增加优质的供应商，在确保建筑材料质量和价格合理的基础上，尽可能取得增值税专用发票，增加进项税额抵扣，从而在很大程度减少施工企业的税收负担，继而能够对建筑企业的总体成本进行有效的控制。

（二）加强税务筹划

建筑企业应完善自身税收抵扣制度的管理工作，确定好施工纳税周期表，在与相关施工企业合作时，结合税制要求完善报税要求，在增进建筑企业本身的完税筹划工作上，加大力度进行整改完善。对于施工工期的制定与报税时间的对缝吻合，需要在施工的过程中，严格按照施工工艺进行作业，材料的采购需要结合税改手续进行流程化履行，单据的标准与税制单据完全吻合，采购计划与流程汇总需要有原始单据的支撑。采购规划与实际采购数据的账务上要明晰、真实。充分考虑税改后的税负筹划的配置问题，无论在具备资质的合作流程上存在管理机制的差异，还是在流程的审批环节上时间差距问题上，需要在签订合同的同时确定细节上的考究，确定可以开具增值税发票的前提，在开展合作模式，施工企业对于每个流程的发生，产生的单据量比较大，加强开票时间与材料规格的管理，是实现经济效益的必要前提，对人员资质的要求与培訓考核工作也是对报税工作的基本保证，每个环节的工作人员，对于工作岗位的职责，需要认真履行营改增之后的节点要求，认真出具符合要求的单据。业务人员需要根据签订合同的要求分别将项目名称、项目地址、客户全称、完整填写，加盖有效发票专用章，层层批准后保留好原始单据与报税单据，做到有依可循，有账可查的原则，尽管在各企业之间的内控流程不一致，但是建立在国家标准的前提下，所体现的原始单据，具有一样的法律效应，在这样规范的流程与标准的单据流转下进行归档保存，对税收工作的开展是一项基础的保障。

五、总结

为了可以更好的规范经济体制，完善建筑施工企业税收制度，从而提高企业的竞争力，保证企业健康发展，我国财政部、税务部门对建筑施工企业开展了‘营改增税务改革，然而建筑企业本身业务广泛且复杂，加上营改增政策还有待完善，就造成了运行应该增期间，建筑企业要面临涉税相关的众多问题，为了确保降低企业的税负，是企业在营改增体制下可以获得健康可持续发展，就需要企业与国家政府方面共同完善，建筑施工企业需要全面加强企业税改管理工作，加强建筑企业的税务筹划工作，并加强对供应商的管理力度，引入优质供应商减轻税务负担。

参考文献：

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