营改增背景下施工企业的税收筹划策略

2018-12-15陈嫕婧

财会学习 2018年26期

陈嫕婧

摘要：基于营改增的实施与深入，对施工企业产生了极其深远的影响，也极大地促进了税收筹划工作的开展。通过税收筹划，可以缓解企业的税收压力，将企业经济结构调整至最佳，顺应税制改革的发展趋势，将潜在的风险保持在可控范围内，进而促进建筑施工企业更好、更快地发展。本文主要以基于营改增背景下施工企业的税收筹划为论点，希望为相关人士提供些许帮助。

关键词：营改增；施工企业；税收筹划

目前，基于营改增背景下，建筑施工企业必须要加强税收筹划建设，这对于施工企业的发展发挥着不可比拟的作用和优势。对于建筑施工企业来说，要想在激烈的行业竞争中脱颖而出，必须要高度重视税收筹划问题，采取一系列措施来控制税负，确保税负的高度一致与平衡，不断提高企业风险防范的能力和水平，充分满足营改增政策的内在需求，进而为建筑施工企业赢取更多的经济利润。

一、营改增对建筑施工企业的影响分析

基于营改增背景，对建筑施工企业的影响主要体现在税负的变化方面。在营改增政策实施以后，建筑行业一般纳税人企业的增值税为11%，其中，对于小规模纳税人企业和一般纳税人企业的清包工项目、甲供工程项目等申请适用简易计税法计税，征缴的增值税是3%。一些建筑施工企业适用简易计税法计税，增值税税率与之前对比的变化不大，然而实际上是由价内税的营业税转为征缴价外税的增值税，降低了企业实际缴税额度[1]。因此，基于营改增背景，大大降低了小规模纳税人建筑施工、清包工程以及甲供工程的实际税负，然而对于建筑施工企业来说，具有经营周期长、资金流量大等特点，小规模纳税人建筑企业在建筑行业中仅仅占据的部分比较少，所以一般纳税人企业的施工企业受到营改增的影响最大。

例如：以江西省A建筑企业为例，该企业收入为2000万元，其中，营业成本为1500万元（包括人工成本、原材料成本、机械租赁费用等）。不考虑其他税种，在营改增之前，A企业应纳营业税为收入的3%，也就是60万元。营改增后，该企业的应缴税额的变化比较明显，其中，销项税额为2000÷（1+11%）×11%≈198万元。所以说，在营改增后，该企业的税负出现了大幅度上涨，企业税率比较高。然而通过对营改增财税改革的重点进行分析，需要实现企业税负压力只减不增目标，降低建筑企业税负压力，大大体现在企业进项税的抵扣工作中。基于此，在一般纳税人建筑施工企业的税收筹划中，要高度重视获取可抵扣的增值税专用票据。

二、营改增背景下建筑施工企业税负增加的成因分析

（一）建筑成本结构中可抵扣的进项税比例比较低

在建筑施工企业的成本支出中，人工成本占据的比例比较大，而对于人工成本，很难进行进项税额抵扣[2]。根据相关统计资料显示，我国建筑施工企业的人工成本在总成本支出的35%左右。然而现阶段，我国尚未针对是否对劳动外包公司征收增值税进行明确规定，严重影响着建筑施工业的健康发展。

同时，建筑施工企业的支出项目处于比较分散化的状态，一些建筑所需的材料难以进行统一采购，零星采购的成本支出难以获取增值税专用发票，所以在建筑施工企业的成本结构中，可抵扣的比例并不多，增值税进项税额也比较少，进而上涨了企业税负。

（二）建筑企业有着较高的税率

一般来说，我国建筑施工行业利润率为3.5%，作为利润较低的行业，与零售批发等行业有着一定的差距。基于营改增实施背景，使建筑施工企业处于机遇与挑战并存的局面中，同时也有诸多无法获取增值税专用发票的成本支出项目，使行业税负始终居高不下，进而对建筑施工的发展產生了极大影响。

三、营改增背景下施工企业税收筹划的完善策略

（一）合理规划进项税额，选择一般纳税人资质的供应商

基于营改增实施背景，造成建筑施工业出现税负不减反增现象，主要是因为增值税专用发票在索取过程中存在着一定的难度，进项税额难以及时进行抵扣。因此在进项税税收筹划方面，企业要高度重视原材料采购方面的问题。在建筑施工企业工程项目中[3]，由于地域有着一定的特殊性，小规模纳税人大都是原材料采购的供应商，进而在提供增值税专用发票中有着一定的难度。因此，建筑施工企业要对以往原材料的采购渠道进行改变，尽可能选择增值税一般纳税人单位。企业要与资质良好的原材料供应商建立合作关系，确保顺利开具增值税专用发票，进而对企业的增值税税负进行合理控制。

（二）完善合作商选择模式

一些建筑企业在控制成本投入方面，往往会选择规模不大、税率较低的企业，以此来作为货物和劳务的合作供应商。但是在营改增政策实施以后，建筑企业必须要创新和调整合作供应商选择模式，在获取劳务和进行货物采购过程中，要高度重视质量和价格等因素。因此，建筑企业要选择具有一般纳税人的合作供应企业，并索取相应的增值税发票，为进行税额的顺利抵扣提供便利。此外，建筑企业还要加强与大型企业之间的交流和协作，顺利扣除掉相关增值税税款，进而降低企业税负。

（三）加强内部控制与管理，提高会计核算水平

建筑施工企业要加强内部控制建设，构建完善的内部控制制度，严格监管现金流的运转情况，避免企业遭遇营改增的支付困难。同时，合理签订合同，合理控制税负。建筑施工企业在签订合同过程中，要确保税收筹划的科学性与合理性，借助签订合同来将税负进行合理控制。企业与承包商在签订承包合同过程中，要签订总承包合同，以便于供应的材料可以按照11%的税额进行抵扣。在签订其他材料和大型设备的采购合同过程中，对方要积极承担运输费用，并且在采购成本中，还要将运费金额体现出来，基于此，企业在运费部分的进项税额中，按照11%的税率或与销售方提供货物的17%税率等来抵扣。企业要尽可能选择融资租赁方式，为获得17%的动产租赁发票提供便利。

（四）完善内部单位之间提供应税劳务的定价机制

基于营改增背景，如果建筑企业内部单位出现纠纷，要加强应税劳务定价机制的构建，比如建筑企业内部有两家公司，分别为C、D公司，C公司为D公司承运货物，运费价格是每吨300元，在营改增实施以后，C公司的税负已经由9元上升至每吨19.7元（不考虑其他税金因素，抵扣以每吨10元来计算，300÷（1+11%）×11% -10），D公司可抵扣进项税额由21元上升至每吨29.7元（300÷（1+11%）×11%），经过计算可以看出，税负有所降低[4]，因此可以通过适当提高运费，来实现税负的合理转移，建立科学合理且双方都认可的价格运行机制。

（五）选择最为适宜的纳税人身份，利用好税收政策空间

1.对于施工企业来说，与众多领域之间有着紧密的联系，比如生产、建设以及安装等。基于营改增背景，使纳税人的征收范围出现了变动，同一纳税人所涉及的不同业务，需要采取相应的征收标准。施工企业在税收筹划过程中，要对各纳税人的实际身份进行充分了解，采取相应的管理方法。比如：如果建筑施工企业为一般纳税人，在采购成本不变的情况下，要對能够提供增值税专用发票的一般纳税人供应商进行优先选择。

2.建筑企业要加强税收优惠政策的合理利用，将企业税负保持在可控范围内。第一，要加强新材料和新技术的广泛应用，积极倡导节能减排理念，享受技术开发税收优惠政策。第二，如果企业没有及时缴纳税款，要拖延缴税时间，避免企业遭受到更大的资金负担。第三，企业要积极开展海外项目，争取获得建筑服务免税政策。

（六）加强信息化建设

在建筑施工企业不断发展过程中，对于企业所涉及的项目管理、绩效评估以及税费测算等工作的复杂程度越来越高，仅仅依靠传统的管理手段很难降低企业人力成本和资金成本。因此，必须要加强信息化建设，第一，要通过信息化手段来加强发票管理，构建全新的发票管理系统，妥善处理好分类繁琐损坏度较为严重的发票，避免发票传递滞后、丢失等问题的出现。第二，要借助信息化手段来加强价格管理，加强网络信息技术的应用，专业人员要深入分析预算价格和实际价格之间的区别，确定最为适宜的供应商和采购方式，确保价格管理良好的实施效果。