马慧东

摘要：风险导向审计能够规范各类风险，科学的规范和约束审计活动，保证审计业务都能够将审计风险控制在能够接受的水平。本文先分析了中小型会计师事务所审计存在的诸多问题，并针对中小型会计师事务所风险导向审计提出了几点应采取的保障措施。

关键词：中小型会计师事务所；风险导向审计；问题；对策

随着我们国家市场经济逐步迈向更加成熟和健全的阶段，会计师事务所面对的环境正在呈现出不断变化和更加复杂的发展趋势。伴随着企业之间竞争压力的不断上升，企业自身经营的变数也不断增加。正是由于这些相对于过去更加复杂的经营模式，直接导致了会计师事务所参与审计方式的多样化和复杂化。相比较于改革开放初期的经济发展形势，目前的会计师事务所不得不面临的问题就是针对企业的风险导向审计数量不断增加。在当前的环境发展之下，企业风险导向审计已经逐步成为一个主流趋势，无论是大型会计师事务所还是小型会计师事务所都必须要正视这个问题。同时，针对企业的风险导向审计可以促进会计师事务所本身的快速成长，尤其是对于中小型会计师事务所来说，进行这种类别的审计不但可以提升自身的竞争优势，还可以降低审计的风险。但是，与大型会计师事务所相比，中小型会计师事务所的内外部环境较差，其审计人员的专业技能水平不高，内部控制的制度也不够完善，审计成本也相对较高，并且不具备完善的数据库。

一、中小型会计师事务所审计存在的问题

（一）审计计划制定与实施存在的问题

中小型会计师事务所的审计风险较高，且由于各类因素的影响，其审计的过程也无法令人满意，主要存在的问题有以下几点：第一，未能合理的安排审计进度，审计分工也不够到位。目前，很多会计师事务所虽然已经制定好审计的流程和计划，但是这些流程和计划往往流于形式，难以保证审计工作按照预定的计划进行，甚至会出现审计工作完成后才开展材料的整理和完善。与中小型会计师事务所相比，大型会计师事务所审计工作的方方面面都很详尽和全面。在进行审计的过程中，审计实施方案受到诸多方面的影响，例如受实际的审计情况、审计人员和时间等方面的影响，无法全面、有效的执行审计实施方案，甚至会出现审计出现偏差的情况，一些关键部分无法得以突出，因此也无法准确的达到预期制定的目标；第二，没有科学的方案来确定内部控制评价的标准，同时也未能详细的规定内部控制评价报告的内容和形式。这就造成了很多企业出具的内部控制报告内容存在诸多问题，形式也更加多样化，缺乏统一性、可靠性和权威性；第三，会计师事务所在审计的执行过程中，很多企业未能认识到内部控制的重要性和必要性，通常都是鉴于法律法规的要求而出具内部控制的报告，而不是根据企业的实际情况来出具详尽、全面的内部控制报告。

（二）审计报告编制存在问题

大型的会计师事务所针对审计报告都有着较为严格的规范要求，但是很多中小型会计师事务所不具备完善的规范要求，仍存在诸多问题。首先，审计报告不够严谨，例如其引言部分未能按照规定和要求进行书写，没有指明会计责任和审计责任；其次，说明不够恰当。审计报告不够严谨的根本原因就是注册会计师的专业技能和水平较差，不够重视审计报告的准确性和规范性，注册会计师必须要足够重视判断的准确性，重视审计意见的发表。除此之外，相对于大型会计师事务所来说，中小型会计师事務所不具备完善的复核制度，通常都是谁做业务谁负责谁签章。针对审计工作，很多注册会计师都能做到谨慎和细致，但是每位注册会计师的能力和水平有限，难以全面把握审计的结果，而会计师事务所也无法做到每一个项目都具备专业水平高、经验丰富的注册会计师的参与，通常很多业务都是由审计助理来完成。同时，中小型会计师事务所存在新业务的管理与实际情况不相符的问题。要想尽可能提高审计报告与审计现场工作的质量，就需要开展三级复核工作。但是很多中小型会计师事务所受诸多因素限制，例如受会计师事务所规模大小、注册会计师数量和水平等因素的限制，导致三级复核工作的实施存在诸多困难。

（三）风险评估程序执行存在的问题

目前，主流的审计方法就是风险导向审计，但是我国很多中小型会计师事务所都缺少必要的风险评估机制。中小型会计师事务所普遍存在内部管理薄弱的问题，这就会严重影响到会计信息的准确性和可靠性，极大地增加了审计的风险。如今，经济组织的交易工具和类型都在不断变化的过程中，这也在一定程度上影响到审计人员审计工作的准确性。因此，会计师事务所需要加强外部风险和内部风险的评估。

二、中小型会计师事务所风险导向审计应采取的保障措施

（一）提高注册会计师的专业技能和水平

注册会计师需要具备完善、全面的知识体系，注册会计师的考核合格并不意味着其具备必要的专业能力和水平，其还需要不断学习计算机、金融、经济和统计等方面的理论知识，来提升自己的专业能力和水平。中小型会计师事务所需要制定一个合理的评价标准体系，综合考虑多个方面，全面把控会计师事务所的情况，了解整体的知识结构，及时发现知识结构中存在的问题，保证培训内容更具有针对性，切实可行。会计师事务所要根据注册会计师的情况制定合理的培训课程，定期开展培训工作，同时还需要建立一个独立的部门来实现内部控制的监督，制定监督的原则，例如注册会计师的职业道德等方面。注册会计师必须要具备职业道德，能够做到严格按职业道德要求工作，从根本上保证审计工作的准确性和可靠性。

（二）改进和完善薪酬激励机制

会计师事务所的一个重要收入来源就是审计收费，而审计收费又与注册会计师存在千丝万缕的联系，很多会计师事务所都存在浮动薪酬，浮动薪酬的判定包括诸多方面，不仅包括注册会计师已经出具的审计报告，还包括注册会计师没有出具审计报告的项目。因此，会计师事务所需要建立健全内部控制机制评估，建立完善的薪酬激励机制。内部控制综合评价的基础就是制定内部控制的评级标准，员工能够明确其中存在的各项问题，以及这些问题容易导致的后果，促使员工能够及时进行纠正，从而实现全员评价与控制，促使内部控制评价水平得到进一步提高。

（三）及时整合信息数据库

会计师事务所需要一个功能强大的数据库支持，从根本上满足审计的各项需求，但是很多中小型会计师事务所的规模较小，不具备功能强大的数据库，即使具备了数据库，也无法及时更新和完善数据库内的数据，也无法做到收集具有针对性的信息。数据库的维护和管理需要耗费大量的人力物力和财力，这也在一定程度上增加了会计师事务所的审计成本。因此，需要建立一个能够实现共享的风险数据资料库。而这一系统的建立需要行业协会的帮助，中小型会计师事务所可以借助行业协会的力量获取需要的资料和信息，尽可能避免其他因素对数据产生影响和干扰。同时进一步加强数据库的独立性，注重与基金公司、证券公司以及银行方面的交流与沟通，积极开发新的渠道来收集信息，最大程度地丰富资料库。

三、结束语

风险导向审计给中小型会计师事务所带来机遇的同时，也带来了一定的挑战。风险导向审计是一个科学、合理的审计新理念，能够为审计工作提供必要的操作指引。中小型会计师事务所需要进一步提高注册会计师的职业风险意识，加大风险的控制力度，避免出现舞弊的行为，以保证中小型会计师事务所能够始终处于不败之地。

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