武俊丽

摘要：内部审计的效益产生于企业经济业务控制及风险管理方面的重大发现、避免可能产生的损失以及为企业提供咨询服务。本文从内部审计定义和职能入手，结合建筑施工企业内部审计现状，简单论述内部审计为企业增加价值、提升效益方面所应具备的条件和具体的实现途径。

关键词：内部审计；职能；条件；途径；效益；价值

一、内部审计的定义和职能决定了其在增加价值、提升效益方面的作用

（一）内部审计定义

内部审计师协会对内部审计做出以下定义：内部审计是一种独立、客观的保证工作与咨询活动，目的是为企业增加价值并提高运作效率。它采用系统化和规范化的方法来评估和改进企业的风险管理、控制活动及治理程序，以帮助企业实现目标。该定义阐明了内部审计的目标是提高企业价值并改善企业管理。

（二）内部审计的职能

内部审计职能简单概括为：监督、控制、评价、咨询。

1.对企业经营管理的一种监督。这是内部审计的基本职能，企业内审部门通过监督企业管理的全过程，确定企业经营活动的真实性、合法性和有效性，并对存在的风险做出判断，对潜在的问题提出预警，为领导决策提供依据。

2.企业内部控制的再控制。作为企业内部控制体系的重要组成部分，内部审计通过对内部控制的设计和执行进行监督和评价，从而达到公司治理的效果。

3.对企业财务状况、经营成果和内部控制进行独立评价。内部审计通过评价企业的财务状况是否合理，其经营业绩是否正常以及内部控制是否有效，及时发现企业存在的问题，并提出改进建议，以提高企业的经济效益和管理水平。

4.为企业发展规划提供建议咨询。为公司的健康发展提供咨询是内部审计的另一个重要职能，通过有针对性地对企业经营和管理提供咨询服务，预防企业出现大的波动和管理漏洞，是基于监督及评价基础上的服务延伸。

监督、控制、评价、咨询，内部审计的这四个职能都将给企业中长期发展规划提供有力的依据和保障，内部审计部门应按照内部审计职能的定位，从企业整体角度出发，努力提升企业价值、提高经济效益。

如何使内部审计在更大程度上发挥职能作用，为增加企业价值和提升经济效益提供保障？保持审计机构的独立性，拥有科学合理的审计流程以及专业高效的审计队伍是必要条件。

二、内部审计为企业提升价值、提高效益的必要条件

（一）保持内部审计机构的独立性

内部审计体系的健全有效，最重要的一点就是独立性，只有确保机构和人员的独立，才能切实履行职责，维护审计意见的客观公正。

我国建筑施工领域的内部审计工作起步较晚，内部审计机构通常有隶属于董事会下设的审计委员会、隶属于董事会、隶属于监事会、隶属于总经理等几种形式，还有很多公司没有设立内部审计机构，由财务人员兼任内审职务进行一些简单的核查工作，独立性受到影响。由财务人员兼职内审工作，本身构成内部控制的一个重大缺陷，审计人员执行审计任务时，往往迫于一些有形的、无形的压力，审计活动受到限制，审计效果大打折扣。

要确保内部审计的独立性，即要保证审计机构的独立性，又要保证审计人员执行审计任务时的独立性。一般来说，内部审计机构所受领导的层次越高，独立性就越强。为保持内部审计良好的独立性，可以将审计部门置于董事会或董事会下设审计委员会直接领导，独立于企业的管理层；對于大型企业集团而言，内部审计可探索“统一领导、自成体系”体制下的逐级委派制，内部审计人员职位晋升、薪酬福利等可能会对审计独立性产生影响，相对而言逐级委派制更能保障内审人员获得较大程度的独立。内部审计机构及人员保持独立，能够保障审计结论的客观、公正，切实反映企业的问题所在，便于企业及时纠偏堵漏，避免经济利益受损。

（二）设计科学合理的审计流程

企业应根据自身业务实际，设计一套科学合理的内部审计流程，严格限定审计程序、明确审计内容、方式及量化标准，界定审计责任，确保审计工作程序透明合理。对企业高层管理人员而言，高效、优质的流程本身就是一种盈利模式。

（三）培养专业高效的审计队伍

审计监督、服务的层次越高，就必然要有高水平、高素质的内部审计队伍来做支撑，因此，企业必须建立一支专业素质强、道德水准高、业务水平过硬的内部审计队伍。

首先，可以聘请外部专业审计师进行内部审计或者与事务所签署协议，长期委派审计人员在企业驻勤，站在外部审计的立场，评估企业管理中的风险，发现管理中的不足，满足企业发展的需要。

其次，加强对审计人员的培训教育，及时了解新的法规和准则，扩充知识储备，提高审计能力，提升审计人员的洞察力和判断力。建筑施工企业审计部门，除积极组织参加内外部审计专业培训外，鼓励符合条件的审计人员参加工程、合同类培训教育，或聘请经验丰富的内部和外部审计师传授实用技能。

再次，合理配置内部审计机构人员，除传统审计、会计人员外，将实践经验丰富、业务水平较高的其他专业人员充实到内部审计队伍中，建立具有知识结构多元化的内部审计团队。建筑施工企业可以根据本单位审计力量情况，适当调配一些既懂财务又懂合同、既懂合同又懂施工的专业人员充实审计力量，以便更深入得了解基层项目以及公司经营管理中的存在的问题，提出更为具体的管理建议和意见。

保持审计机构的独立性是内部审计能有效发挥职能作用的前提，科学、合理的审计流程及专业、高效的审计团队是保障，那么内审部门该如何通过内审工作为企业增加价值、提高效益呢？

内部审计的效益产生于企业经济业务控制及风险管理方面的重大发现、避免可能产生的损失以及为企业提供咨询服务。以增加企业价值为目标开展审计工作，转变审计目标定位，更新审计理念，扩大审计范围和内容，改进审计方法和手段，提高审计层次和水平，充分发挥内部审计职能作用，从而为企业增加价值、提升效益保驾护航。

三、内部审计为企业增加价值、提高效益的途径

途径一：转变审计目标定位，从企业监督者转变为服务者。

我国内部审计的建立，是源于企业内部查错防弊、强化内部控制的需要。随着社会的发展，企业所处的环境日新月异，所面临的风险也是林林总总，如果内部审计的职能定位还停滞在监督上，内部审计在企业中的地位也将变得尴尬。为适应企业发展变化的需要，企业内部审计目标应定位为管理审计，向增值型审计转变，促使企业的资源配置更加富有效率。

为此，建筑施工企业内部审计人员必须积极参与企业内部的经营决策，运用自身的专业知识，结合建筑行业特点和当前市场环境，评价企业发展计划和投资方案的可行性，评价内部控制的健全性和有效性，评价经济活动的合规性和效益性，揭示风险、分析原因、研究对策、提出建议，并将服务意识应用于整个内部审计全过程，使内部审计部门由企业的监督者转变为服务提供者。尤其是对施工一线项目审计时，要根据不同项目施工特点及环境，提出切实可行、操作性强的审计建议，揭示项目管理中的潜在风险，不仅仅站在监督者立场，更要扮演好服务者的角色，不止发现问题，更要能分析产生问题的原因，找出解决问题的对策，从而不断规范企业的管理，以适应市场经济的需要。

途径二：更新审计观念，积极采用风险导向审计。

风险导向审计是以审计风险模型为基础而进行的审计工作，要求审计人员在一些高风险的审计领域，实行“有错推定”假设，强调审计人员在审计过程中必须保持高度的职业怀疑，不能认为管理层是绝对诚实的，应考虑是否有舞弊的嫌疑。

建筑施工企业内部审计工作主要偏向于财务审计，从财务资料反映出企业存在问题，存在一定的局限性，事实上，在建筑施工行业竞争日益激烈的当下，企业还存在很多经营管理风险，诸如低价中标、合同履约、资金短缺、施工成本偏高、安全质量及环境保护等多种风险，都会对企业发展及经营产生很大的影响。内部审计部门要把风险管理审计纳入到施工项目的审计中，重点关注各类风险因素的识别和收集，揭示企业的潜在风险，评估量化风险可能对企业造成的影响及损失，积极寻求对策对风险进行规避、转移、转嫁，降少或避免企业损失，这样才能起到增加企业价值的作用。

途径三：拓展审计领域，开展企业发展战略审计。

随着建筑市场竞争日趋激烈，传统市场模式下的建设任务已经不能满足企业发展的需要，企业势必要进行投资扩张，应势而生了PPP、BOT、BT等新型投融资项目。内部审计在对企业财务状况、经营成果进行审计外，还要根据企业发展需要，及时将审计领域拓宽到企业发展战略、全面预算、课题研发等方面，集团公司审计部门对下属单位审计时可以适当开展发展战略审计，要更多关注下属单位的对外投资决策是否符合公司的长远发展战略，是否能够为公司带来可预见的直接或间接利益（如投资回报、市场份额等），客观公正地评价企业投资的经济效益和社会效应，避免盲目扩张。

途径四：建立审计质量责任机制。

加强审计质量考评，推行审计质量责任制，将审计质量的责任分解到每位内审人员。企业可以从建立制度、加强考核、坚决问责三方面，督促审计人员严格按照审计程序开展审计工作，并不断更新知识体系、不断学习新的制度以及新的审计方法，在审计过程中保持应有的职业怀疑，从而不断提高审计水平及审计质量。

途径五：改进内部审计方法与工作方式。

1.创新审计方法，转变审计思路，促进审计关口前移，积极推行集事前、事中、事后审计为一体的全过程审计。如对施工项目进行审计时，要将施工前期策划执行情况、过程中内控制度执行及经营管理情况、完工经济效益完成情况纳入审计计划进行全面审计，及时发现并纠正企业管理中存在的问题，预防各种跑冒滴漏；又如对投资项目进行审计时，要将项目前期可行性分析、立项等囊括进来，从项目源头控制风险。

2.采用交叉審计方式，提高审计效率效果。内部审计机构设置与人员配备比较健全的集团企业，可以在上级审计机构的统一领导下，组织开展交叉审计，通过交流审计经验、分享审计心得，交换审计思路，从不同的关注点、不同的侧重点去发现问题。交叉审计相对提高了审计的独立性，更能真实、公正地做出评价，有助于取得较好的审计效果与质量，同时有利于调动内部审计人员工作积极性，提高审计人员的综合业务素质。

途径六：加大对审计成果的应用。

审计成果是内部审计部门的最终“产品”，审计成果只有得以利用，审计职能才能得到发挥，审计价值才能体现。因此，有必要深入挖掘审计报告的“附加值”，提高审计成果的利用率及运用程度。

目前，建筑施工企业对审计成果利用度不高，一是审计人员对问题分析不够深入，提出的审计意见不具有实际指导意义；二是被审单位对审计结果不够重视，存在侥幸心理，项目结束问题也就随之消除，整改不彻底，施工中的一些管理问题屡提屡犯，不利于管理水平提高。针对现状：

一要建立审计结果综合分析制度，加强对各类问题的综合分析，及时准确地提供有价值的审计意见和建议，为领导决策服务。二要建立健全审计整改跟踪与问责机制，督促落实审计意见，开展整改落实专项审计，对审计意见和建议整改情况进行评价，并将评价结果纳入企业负责人的考核，从源头上缓解屡审屡犯的问题。

四、结束语

内部审计作为企业管理的一部分，对企业价值的增加责无旁贷。内部审计部门作为企业的一个管理部门，很难真正做到开源，但是我们可以发现问题、揭示风险、堵塞漏洞、避免损失，从另一个层面上为企业创造价值。企业应该最大程度保持审计机构及人员的独立性，同时，内审人员应基于审计职能定位，树立服务、增值的审计理念，多措并举，提高审计质量，加大审计成果应用，为企业价值和效益的提高保驾护航。

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