[摘 要]近年来国内煤炭行业整体产能过剩、投资增速过快，加之新能源处于快速发展阶段，整个行业面临着市场低迷的局面，在经营方面面临着艰难的局面，给诸多的煤炭企业造成极大的压力。在这样的局面下，企业如何实现效益的提升和利润的增加，直接关系到能否在市场上继续生存和发展，成本管理是经营管理中十分关键的部分，直接决定企业的整体管理水平，同时也影响到企业的利润。因此，强化企业成本管理，有效降低产品成本，已经成为煤炭企业在新时期提升竞争力的主要途径。文章结合煤炭生产的特殊性，对新时期成本管理的改进和转变进行研究，分析了成本管理的影响因素，以期为煤炭行业的整体发展提供助力。

[关键词]煤炭企业；成本管理；转变方向

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.33.098

近年来国内的煤炭行业受到多方面的冲击，实际发展受到严重影响，市场低迷的情况也是长期得不到改善，企业面临着严峻的发展形势，其中有相当一部分的煤炭企业面临着资金链紧张和经营亏损的状态，提升自身成本管理的总体水平，降低自身的生产成本，成为企业赚取更多利润的重要方法，也是让企业在整体低迷的环境下取得竞争优势的一种手段。这种局面下企业需要强化自身的内功，让内部管理达到更高的层次，在成本上强化管控，并通过降低成本来缓解自身的经营难题。

1 成本管理的必要性

成本管理是企业在实际生产经营中对各方面的成本进行核算，并加强成本分析和决策等的诸多管理行为。在企业管理中成本管理是非常重要的部分，要求保证合理性以及科学性，对促进企业的增产节支以及经济核算的水平是非常有效的。成本是体现一个企业管理水平的重要指标，合理的成本管理对企业而言，可以更好地控制各类支出，让企业健康发展，实现成本的最小化以及利润的最大化。[1]

结合企业的经营范围、人员构成以及性质上的差别，成本管理在作用上有着一定的差别，同时管理的效果也是不同的。成本管理的主要目的就是在合理预算的前提下，结合企业发展的需要，在成本的预测、决策以及测定的基础上，对目标成本进行合理分解和分析等活动，以管理为主要核心，以核算为主要手段，以实现综合效益为目标，对成本开展事前的预测、日常管理以及事后的考核。这样可以形成一个全方位多层次的管理体系，让企业实现少投入、多产出的目标。让经济效益处于最佳的程度，受到诸多企业的青睐。[2]

2 煤炭企业成本构成的特殊性

2.1 原材料不构成产品实体

与其他生产企业不同之处在于，煤炭企业在开采生产过程中用到的各类材料在不断消耗，如木材、大型材料以及一些煤炭开采的专用工具，虽然构成成本项目，但并不是用来构成煤炭产品实体，只是在生产中发挥辅助的作用，而且很多材料是能回收再利用的。这与其他企业在成本的组成方面明显不同，也是煤炭企业的特殊性。[3]这些原材料对企业来说是极大的投入，但是从实际效果上来看，由于这些材料并没有构成产品实体，所以在成本管理上也是有着更加复杂的特点，在管理的细节上与其他企业有着明显的区别。

2.2 受诸多条件限制

煤炭生產受到众多条件的限制，其中比较重要的包括地质构造、煤炭资源的储量、煤炭的储存以及品位等，这些都对煤炭的实际生产造成诸多方面的限制，这就导致企业要想实现在成本上进行严格的控制，要面临着非常复杂的局面。这些限制条件毫无疑问在成本管理中都是要充分考虑的。尤其是在自然条件上，对成本的影响是最大的，同时辅助费用非常高。[4]煤炭生产大多都是出于井下，井下的环境也是非常复杂的，受到瓦斯、断层、煤灰等众多条件的影响，这些限制条件若是出现变化，企业就要投入更多的资源保证生产。

2.3 进行地质勘测

地质勘测是为了探明煤炭生产的地质构造以及煤炭的储量，了解储层的结构才能确定是否可采，很多煤层在正式开采之前要进行产前疏干水。由于煤炭生产受到地质条件以及煤层构造的影响，不同的煤层或煤矿，生产开采的难度是不同的，工艺过程也有着一定的差别，选择不同的采煤方法以及设备，都会导致成本不同。地质勘测可以说是煤炭开采的基础，保证煤炭开采的顺利进行和安全性。[5]所以地质勘测也是煤炭企业在成本方面的一个特殊性表现，并不是所有的生产企业都有这样的特点。

2.4 劳动消耗多

由于各方面的主客观原因，煤炭行业一直以来在国内是劳动密集型的领域，也就是说，要用到大量的人工，这就会造成非常高的人工成本。由于煤炭开采对人工的要求非常严格，也就会导致生产的效率比较低。毕竟人工生产要比机械化生产的方式要低效，当下虽然煤炭成本方面逐渐加强了机械化运用，但是对人工的依赖性还是难以改变。由于井下的生产环境是非常恶劣的，工人要付出非常高的劳动强度，[6]服务年限比较短，由此企业要付出各类补贴以及津贴，对煤炭企业而言工资成本在所有成本中占据三成，这在国内各行业中排在首位。

2.5 采掘并举

在煤炭生产中，需要保证采掘并举的适当比例，让煤炭生产保持高产和稳产。降低企业的实际生产成本，这也是实现更高经济效益的一种手段。[7]

2.6 生产和成本管理复杂

煤炭生产的整体过程要涉及井上井下各个方面，点、线、面非常复杂。多数的生产过程是在井下完成的，因此实际生产成本管理以及组织都带有一定的难度。除了煤炭企业的成本有着一定的特殊性，随着物价的上涨以及员工收入不断增加，这些客观的因素也导致煤炭企业要付出更多的成本，造成成本长期以来居高不下。

3 影响煤炭企业成本管理的因素

3.1 自然因素

煤炭企业的各方面成本影响因素众多，而主要的自然因素就是开采年限上的问题。这是基于煤炭企业在生产经营上的特殊性以及本身特殊性，每个煤炭企业都是有着开采年限的，毕竟煤炭是化石燃料中的一种，资源是有限的。因此在开采年度上有着一定的限制，这就导致企业要想让效益实现最大化，还是有着诸多的难度。成本管理也因此显得更加重要一些，在有限时间内如何让自身利润实现最大化，是企业要努力的主要方向。煤炭在开采的同时，周边的环境会受到诸多的影响，这样就会增加煤炭成本各方面开支。如对周围的水质、农田、建筑物等造成损坏，企业就要付出资金进行赔偿，很多时候开采时会造成地面塌陷，也要涉及拆迁赔偿的问题，让企业付出更多的成本。

3.2 社会因素

一方面，就是原材料价格在不断提升。煤炭企业的实际生产中虽然大部分原材料是可以重复使用的，但终究是不断消耗的过程。但是经济进步以及宏观调控会让材料价格提升，让企业成本随之变化。另一方面，就是人工成本的增加，企业要不断加强对员工的培养，另外就是为了满足员工的生活需求，工资要不断提升，这些都是成本管理要面临的严峻问题。

3.3 技术因素

矿井技术处于什么样的水平，直接对企业成本造成直接性的影响，因为技术管理若是不合格，就会造成诸多的不必要支出。这就意味着成本管理也要从技术的角度进行布置，在人员技能水平上加强控制。此外生产规模也是要进行控制的重点，煤炭企业在成本上有着一定的规模效应，规模越大则成本就越低。

3.4 管理因素

管理观念、手段也是影响成本管理总体水平的重要因素，目前从国内煤炭企业的总体管理水平上看，无论是管理观念还是管理手段，都是存在诸多问题的，这些问题涉及各方面，将在下文进行详细探讨。

3.5 煤炭安全成本

安全第一是煤炭企业要时刻保持的一种发展理念，安全成本也是煤炭企业必须要保证足够的一项支出。但是安全成本方面的支出一直以来没有专门的人员进行核算，这笔支出在很多时候没有在成本中得到体现。

4 煤炭企业成本管理现状

4.1 成本控制意识不足

国内的经济总体发展迅速，煤炭企业是资源型企业，在市场上的地位逐渐从原本的垄断变成充分竞争。国内的多数煤炭企业在多年前处于超额利润以及市场价格高的状态下，所以管理者更重视的是高产问题。而诸多管理者没有意识到成本管理在当下决定企业自身的竞争力，材料消耗大、安全支出过度、公款消费等这些情况也是十分常见的。近年来煤炭价格逐渐下滑，诸多企业面临着利润减少以及资金链紧张的局面，成本管理才逐渐被关注。

4.2 成本管理局限于核算阶段

国内大部分的煤炭企业在管理上非常粗放，主要是以成本构成以及生產过程进行管理，强调的是对生产成本进行降低，而工作的重心则是在进账后的核算上。也就是说，没有体现出成本与技术、安全以及质量的紧密配合，管理措施中核算比较多，事中控制以及事前预测缺乏。

4.3 缺乏全面化的成本管理制度体系

国内的大多煤炭企业属于国企，虽然在成本管理上建立了从预测到改进的方法体系，但是本质上还是处于成本核算以及进行简单分析的基础上。其中并没有建立健全的作业成本控制细则以及配套的绩效考核，让成本的管控并没有达到理想中的水平，成本管理与其他的业务管理脱离。

4.4 成本管理方法有待完善

国内大部分的煤炭企业在成本管理方面方法非常匮乏，其实成本管理有着非常多的方法，如定额成本法、作业成本法等。各类企业需要结合自身的需求以及产品的特征，选择适用的管理手段，煤炭企业作为典型的资源型企业，选择的成本管理却依旧是成本核算方法。相比于石油、钢铁这些制造企业，煤炭企业的管理更加粗放一些，很多先进的管理手段并未得到运用。

5 煤炭企业成本管理转变方向

5.1 从战术型管理转变为战略型管理

所谓战术型管理，就是将成本的升和降作为管理水平的主要评价指标，这种理念体现出管理者对自身效益的重视，如对每吨煤的成本降低额进行考核。这种成本管理体现出将局部作为目标，眼界是非常狭隘的，管理的效果则是有着直接性以及短期性的特点。战略型管理则不同，体现的是对企业长远目标以及整体战略的正视，对企业的各方面基层成本进行改善，对企业战略进行综合以及协调，从人员策划、服务管理以及作业管理等各方面入手进行成本的控制。战略型管理的优势就是全局性强，同时眼界非常宽广，管理效果更加体现间接性以及长久性。企业战略成为成本管理的灵魂，这样的成本管理对企业未来的长久发展有着诸多的益处。

5.2 从经济型管理转变为经济与技术结合管理

煤炭成本主要是反映企业经济效益处于何种水平的一种管理工作，有着行政管理方面的一些特征，也包括一些生产技术方面的内容。煤炭生产的成本水平在很大程度上是由技术水平决定的，需要适当拓展系统、加强设备的选型等这些技术方案，在煤炭生产中运用多少材料、人工以及费用也是基本上确定的，在给定的系统中使用既定的方法与设备开展生产，若是组织管理好，就能降低实际成本。企业需要强化技术以及经济方面的分析，加强发展机械化。在技术以及经济上进行结合管理，这样可以让企业的实际生产效率实现提升，同时成本的构成也是会随着机械化的不断提升而发生改变，让生产效率以及生产环节得到改善，并实现集中式的生产。

5.3 确定以人本理念为基础的管理思想

以往的企业管理体现的是以物为中心，这样的管理方式在当下的形势下已经不适用。成本管理中还是要融入人本理念，也就是组织以及发动全体人员，让群众的力量发挥出来。人本理念是从人的角度去考虑，强化人员的成本意识，成为成本管理的新出发点，而在方法上进行革新则是要放在次要的位置上。人的因素在成本管理中成为第一要素，首先是提升全员成本控制意识。成本意识可以促进职工自觉在实际工作中加强成本的控制，并将职工收益与成本挂钩，让广大职工具备极强的成本效益以及成本竞争的观念。其次是做好对广大职工的教育以及培训，要让广大职工对成本管理投入足够的重视，将成本管理的具体目标以及责任分解到每个职工的头上，让每个职工都能认识到成本管理的地位以及关键性。

5.4 从算账型管理转变为经营型管理

现行的煤炭企业成本核算还是沿用着以往的开支算账的形式，煤炭企业现阶段逐渐走上了市场，这种情况下算账型的管理模式对煤炭企业已经暴露出非常强的不适应性。企业需要在管理理念上进行革新，成本管理不仅仅包括开支算账，还包括事前对成本的预测以及事中对成本的控制。在技术经济上要加强对各类煤炭工程的优化设计，工艺方法以及流程上要加强改进，设备选择以及操作上加强规范性。在生产组织上要对各类投入进行深入分析，对生产力进行科学组织，劳动力投入上要对井下和井上的比例进行深入分析以及合理分配，加强劳动分工的科学性以及协作性，提升煤炭生产的整体效率。在供销方面要从资金筹资到产品销售等各个环节加强对成本的控制，实现全方位的控制。

5.5 从忽视成本的价值管理向注重价值形态和实物形态转变

企业成本从价值上看是一定资金的消耗，从实物上则是人财物等方面的消耗。企业在实际管理中不能单纯以价值或者实物管理的方式进行各方面的布置，而是要进行二者的结合。价值管理就是通过成本的科学预测、对成本计划进行合理编制、对目标成本进行合理确定、对成本进行准确核算，对成本进行客观而公正的评价，让各个方面的成本得到有效降低。实物上则是加强人员资源的有效配置，对各类物资财产进行充分利用，对工艺和技术进行更新和采用，确定合适的生产规模等。

5.6 从行政约束向制度和经济约束转变

成本管理需要克服以往经营随意性，以往是依据领导的主观意识以及行政约束进行管理，而新时期下要制定出完善的管理制度，设立专门的管理机构，明确每个岗位的管理职责，建立适当的奖惩措施等，制度以及措施上加强完善，实现全方位的成本管理。目前需要运用好全面管理，加强各环节的成本监督，及时对一些与预算目标脱离的业务进行调整，保证各方面组织目标顺利实现，并保证成本管理得到全方位落实，对预算严格执行，让成本管理处于比较高的层面上。同时成本管理要具备全员性以及全面性的特点，全体人员以及环节都要得到明确和规范。

6 结 论

总之，在当下的市场形势下，国内的诸多煤炭企业面临着十分严峻的竞争形势，在成本管理上要加强重视并不断强化，帮助企业在低迷环境中占据一定的竞争优势。成本管理直接决定着企业的竞争力以及管理水平，也影响到企业的长久发展，煤炭企业一定要在这方面做出有效转变。

参考文献：

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[2]张祎，邓昌川.能源企业成本管理存在的问题和对策研究——以煤炭行业为例[J].山西农经，2018（7）：110-111，116.

[3]路遥.加强成本管理提高煤矿经济效益的措施探究——基于成本中心[J].北方經贸，2018（3）：137-138.

[4]夏萍.《企业产品成本核算制度——煤炭行业》之成本核算与成本管理方法辨析[J].中国农业会计，2017（9）：36-38.

[5]刘尚希，韩晓明，张立承，等.成本结构与降成本——内蒙古、黑龙江企业降成本调研报告[J].财政科学，2017（11）：32-46.

[6]赵峰.浅论《企业产品成本核算制度—煤炭行业》对行业发展的作用[J].中国国际财经（中英文），2017（2）：122-123.

[7]朱炜.加强成本管理 提高经济效益——对煤炭企业成本管理的几点思考[J].当代会计，2016（10）：29-30.

[作者简介]常燕（1981—），女，汉族，陕西延安人，本科，会计师，毕业于长春理工大学会计学专业，陕西神延煤炭有限责任公司财务资产部科长。