【摘 要】本文阐述了行政事业行政单位以及内控管理的基本概念，分析了目前我国行政事业单位内控体系存在的问题以及原因，并提出了相应的改善策略。

【关键词】事业单位；内控体系；策略探析

一、基本概念阐述

1.行政行政事业单位

行政事业单位其履行的是执法监督和社会一些管理职能，如部门所属的执法监督、监管机构等。行政事业单位是国家财政部门拨款发工资，一般是全额财政拨款。

2.会计内控管理

内控是一种管理手段，就是指企业或单位内部的职能机构和管理人员，在组织经纪业务过程中的一种联系并制约的管理方法，包括三个基本方面：第一，确定职能部门和管理人员的权责。第二，规范经济业务的手续和流程。第三，制定经济业务与管理者的的制衡机制。

行政事业单位的会计内控管理，主要包括以下几个方面的内容：第一，会计组织控制。会计机构组织，由总会计师领导，设立会计管理人员、出纳、稽核等会计岗位，行政事业单位根据自己的情况，灵活调整，做到人岗相宜。第二，会计基础控制。通过会计基础控制，事业单位能够对全部的经济活动进行准确的记录与有效的管控。会计基础控制包括完整性控制、准确性控制、有效性控制、时效性控制。第三，实物资产控制。进行实物资产控制，主要是为了保护行政事业单位的财产安全，以及会计资料的真实可靠性，实物资产控制包括防舞弊控制、防盗控制、防损控制等。第四，纪律控制。行政事业单位通过纪律控制，来实现对基础控制的监督。比如，职责分工是否明确，岗位设置是否不相容。内部纪律，其主要目的就是监督和改善基础控制和岗位设置，包括账与账的稽核、账与责的稽核、账与实的稽核等。

二、行政事业单位内控体系存在的问题及原因分析

1.问题探讨

（1）内控管理制度薄弱

第一，会计内控内容不全面，没有涉及到事业单位经营活动的所有环节。第二，会计内控管理约束的对象不全面，并未对所有的财务会计人员进行监督和约束。第三，会计内控范围不全面，注重预算资金的控制，忽略预算外资金的控制。

（2）会计审核不规范

第一，会计原始凭证的管理不规范，存在着不少缺陷，比如发票内容不细致、手续办理存在漏洞、领导签字难以辨认等。第二，账务核算不规范，资产记录过于简单，债权债务模糊，甚至出现账外设账的情况。第三，财务基础工作不到位，岗位责任不明确、财务管理体系不健全。

（3）固定资产管理不规范

第一，行政事业单位也普遍存在重购置轻管理的现象，资产的采购缺乏公开透明、资产管理粗放，部分单位甚至变卖国有财产，审计丑闻频发。第二，固定资产账目不够细致，错记、漏记、虚记的现象时有发生，账面资产总值无法解释实物情况，账实不一，账外设账。第三，缺乏固定资产的使用与保管制度，不公平交易层出不穷，假公济私现象频发。

（4）财务会计人员素质不高

行政事业单位的财务人员，缺乏责任意识与竞争意识，职业道德和职业技能不过关，工作态度散漫，再加上缺乏监督机制，一些财务人员甚至出现违法乱纪、贪污舞弊的行为。

2.原因分析

第一，行政事业单位体制的影响。事业单位的权责不够明确，员工多以专业技术性人员为主，员工的工作自由度较大，工作态度普遍散漫。第二，行政事业单位财务管理制度的影响。《事业单位财务管理规则》执行力不高，管理效果甚微。第三，内部控制的影响。行政事业单位内控意识薄弱、内控体系不健全，会计核算机构和相关部门还存在着沟通方面的问题，财务管理人员的能力也存在缺陷。

三、行政事業单位内控体系改善策略

1.完善内控管理制度建设

第一，强化管理人员在内控管理体系中的主导地位。行政事业单位的负责人，是财务会计工作的第一责任人，承担着保障财务会计报告真实性和完整性的重任，我们需要对事业单位的负责人进行专门的内控管理培训，提高内控意识，掌握内控基础知识。第二，调整岗位设置，实现内部牵制。岗位的设置必须按照职责分离原则，分离不相容的职务，对于关键岗位，要明确规定其权限范围，并在内部形成互相牵制、互相制衡的关系。比如，将业务办理与授权审批相分离，将会计记录与业务办理相分离，江会计记录和财务管理相分离，将业务办理和业务稽核相分离，将记账和保管职务相分离，等等。第三，引入授权和审批机制，发挥财政与审计部门的作用。构建完善的会计内控管理体系，有赖于财政与审计部门的工作。加强对重点投资项目效益的审计，以及对财政资金使用状况的审计。

2.强化会计管理基础工作

会计基础工作，是会计工作和财政工作的基本环节，是行政事业单位会计内控管理的源头，决定了会计行为的规范程度和会计工作质量的高低，强化会计管理基础工作，可以从以下几个方面入手：第一，健全岗位责任制度。对于会计管理每一个岗位、每一个环节，都要有明确的规定与操作规范。第二，注重会计基础规范的考核评价工作。将会计基础工作规范化列为财务会计人员考核的重要指标，制定详细的奖励与约束条例，规范工作。第三，强化会计核算工作。完善员工配置，对会计核算工作进行严格的规范，保证财务会计信息的真实性和完整性。第四，强化银行账户和现金管理。杜绝私自开通、变更银行账户，严查账外收支，对非法转移财政资金的行为进行严惩，强化公用经费的管理，及时清理长期挂账的往来款项。

3.创新会计内控管理模式

行政事业单位可以进行财务管理模式的创新，实行会计人员委派制度。这一制度，由两权分立的现代企业制度嫁接而来，会计人员由政府财政厅统一委派和管理。会计委派制，能够增强会计人员的独立性，提高财务会计人员的业务水平和职业素养，促进监督制约机智的成熟完善，提高财务会计管理的效率，降低经费支出。会计委派的形式，可以由当地财政部门直接委派，也可以由现阶段在职人员间接委派，对于规模小、人员少的事业单位，还可以适用会计集中核算的模式，由上级行政单位代劳。行政事业单位在应用会计委派制度的过程中，还需要注意几个问题：第一，制定严格的委派会计选拔制度、委托会计档案制度、人员考核制度、轮岗和离任审计制度。第二，注重权力制衡，防止委派人员权力膨胀。第三，断绝委派会计人员与下属事业单位的利益关系，防止委派人员利用职权之便进行利益输送。

4.强化固定资产管理

行政事业单位的固定资产，是国有资产的重要组成部分，其产权归国家。行政事业单位需要加强对固定资产管理的重视，合理规划定额定员标准，促进公共资产的合理分配。第一，制定完善的固定资产管理制度。明确固定资产等级，建立固定资产验收入库制度、盘点清理制度、损失赔偿制度、报告管理制度等。第二，强化产权管理，理顺产权关系。行政事业单位需要明确规定固定资产的拥有权和使用权，强化对非经营性和经营性资产之间的产权转化，对固定资产进行合理的安排。第三，强化约束与监督力度。事业单位需要建立完善的自我监督与自我约束体系，确保固定资产的真实性，确保国有资产的保值和升值。

5.提升会计内控管理人员素质

第一，强化会计内控管理人员的思想道德品质和法律意识，明确做假账行为的严重违法性予严厉的处罚措施，形成良好的打假风气，组织会计人员学习会计职业道德规范，对违规违法人员进行严厉的处罚。第二，强化会计内控管理人员的专业能力。会计行业对从业人员的工作经验和专业能力有着很高的要求，尤其是会计信息电算化操作、网络传输等新技能。因此，事业单位需要加强培训力度，强化会计人员的继续教育，更新理念、强化技能。

四、结语

我国行政事业单位的会计内控管理工作，由于受到体制、制度等方面的影响，还存在着不少问题，比如内控管理制度不健全、会计审核不规范、固定资产管理不到位、财务人员素质不高等，为了改变这一现状，我们需要对症下药，强化会计内控管理的制度建设，强化会计管理基础工作，创新管理模式，注重固定资产的管理。同时，加强培训，全面提高会计内控管理人员的素质，从而有效保护国有资产，提高行政事业单位的服务质量。

参考文献：

[1]李雪芳.对行政事业单位会计内控管理的思考[J].行政事业资产与财务，2013（12）：99-100.

[2]雷学果. 我国行政事业单位财务管理控制的问题及对策[D].武汉科技大学，2013.

[3]唐晓玉. 我国行政事业单位内部控制制度研究[D].财政部财政科学研究所，2013.

作者：

孙会娟（1972—），女，单位： 山东省淄博市博山区财政局。