程安琪

东北财经大学 辽宁大连 116000

1 巴基斯坦整体税收环境概述

1.1 企业投资涉及的主要税种

国外公司办事处在巴基斯坦按照合同收入额的7%缴纳公司所得税。巴基斯坦的税收级别较为复杂，分为联邦政府、省政府与地区政府三个级别。其中，联邦政府的税收约占70%，主要税种有所得税、销售税、关税、联邦消费税等；省政府的税种主要有车辆税、职业税、印花税、财产税、土地税等；地区政府的税种包括水资源税、财产税、进出口税、市场税、转让税以及其他费用。国外办事处在巴基斯坦按照合同收入额的7%缴纳公司所得税。

1.2 所得税征税方式

巴基斯坦的所得税征税方式分为两种：最终税额纳税机制和年度实际纳税机制。最终税额纳税机制是将预缴税款作为企业最终税负，在该机制下，净应税所得按具体规定和原则计算，费用可从总收入中扣除；年度实际纳税机制可争取办理免预扣税证明。项目业主按结算金额的7%代扣代缴所得税。如果在项目执行过程中，已经取得了当地税务机构出具的免税证明，则需要每年进行审计，税务机关则根据审计报告来判定免税是否合理，若判断应补交所得税，则需在纳税年度内补交税款。

1.3 中巴税收协定

1989年，我国与巴基斯坦签订了双边税收协定。根据协定规定，股息预提所得税税率为10%，非协定国家为12.5%或20%；利息预提所得税税率为5%或10%，非协定国家为20%；特许权使用费预提所得税税率为12.5%，非协定国家为15%。表面上看，税收协定使我国企业享受更低的税负，但实际执行效果并不理想。比如，中巴税收协定规定非居民公司是按营业利润征税，但巴基斯坦所得税法近年做了修改，规定了两种计算方法，在原来的基础上增加了当年会计利润计算方法，从高征税，有时企业累计亏损还要交税，对纳税人十分不利。因此，中巴税收协定应随着巴基斯坦税法的变化及时更新。

2 中资企业面临的税务风险分析

2.1 税制频繁变化风险

由于巴基斯坦税制经常变化，非常不稳定，给企业投资经营带来较大风险。在巴基斯坦每年都有大量的税务争议，收到的税务通知较多，频繁处理税务官司。企业每年都会与税务局打官司，直至高院和最高院。征纳双方均可依法上诉，但企业即使胜诉，被扣税款也很难实现返还。例如，2016年，巴基斯坦的税收环境发生了巨大的变化，对某中资建筑企业2013、2014年度的经营事项进行税务检查，并开具评税令，以该中资建筑企业利润率远低于行业整体利润率为由，要求该企业补缴以前年度的税款和利息，给该企业带来了巨大的麻烦和损失。

2.2 成本费用扣除风险

成本费用的扣除对最终利润额和应纳税额有决定性影响。巴基斯坦发票不是由税务机关统一印制，而是由各企业自行印制发票，票据复杂多样，难以判断其合规性。巴方要求对供货商、分包商执行代扣代缴所得税和销售税义务的发票才能进入外帐成本，因而巴基斯坦税务部门将履行代扣所得税义务作为税务审查的重点，该国对未履约代扣代缴义务的企业处较高税收罚金。如果供应商和分包商未能及时履行代扣代缴义务，企业的成本将不能合法扣除。而贸然将不合规的费用税前列支，不会被税务机关认可，甚至需要额外缴纳税收罚款，增加企业的实际税负。

2.3 所得税评税风险

2016 年以来巴基斯坦税收环境发生变化，税务局官员迫于完成年度税收目标任务加大了税收查处力度，相关税务官员滥用税法情况相当严重。巴基斯坦是海洋法系(英美法系)国家，和中国大陆法系(成文法系)不同，税务案件形成大多取决于税务官员的主观判断，给企业增加了守法成本和税收风险。例如，某中资建筑企业在巴基斯坦的承包项目，在巴方税务机关后期评税工作中，由于巴方税务机关不认可该企业材料及货款挂账形成的外账成本，要求该企业补缴以前年度的税款，并处以较大金额的税收罚款，给该企业在当地的银行账户和资金安全、工程履约都带来了巨大的负面影响。

3 税务风防范措施

3.1 提前调研并掌握巴方整体税制

企业在进入巴基斯坦之前要提高税务风险防范意识，在进行海外投资的初期做好充分备。具体来说，为了解巴基斯坦总体税收环境，如税种、税率、税收优惠以及税收合规性要求等，企业财务人员应当对巴基斯坦税收体系做初步调研。在注册当地项目公司前，通过税务尽职调查，识别潜在税务风险和影响，尽量减少信息不对称而引发的税务风险。同时，中国企业还应当结合未来的业务模式，通过对双边税收协定、巴基斯坦相关税务法规以及中国境外投资相关税法的研究，设计合理的投融资架构方案，以提高未来运营的税收效应和资金利用的灵活性。

3.2 合理选择最优分包商和供应商

企业在选择供应商时，应结合价格、质量、税率、补贴等综合因素，做出最优的选择。企业需要提前考虑并认真审核分包商是否具有相关资质和证书，是否能及时履行代扣代缴义务。同时，巴基斯坦政府对来源于不同原产地的设备、材料的进口关税适用差异税率，一般有通用税率、最惠国税率、协定税率、特惠税率等。企业在巴基斯坦开展投资经营活动时，如果能具体了解巴基斯坦海关的规定，就可以在同等条件下，优先选择来源于适用较优惠税率的原产地的设备、材料。

3.3 善用税务和解妥善化解纠纷

中国企业在巴基斯坦的运营当中，或大或小地会遇到税务纠纷，及时争取税务和解是企业及时止损的必要手段。遇到上述问题时，企业首先要与巴方税务机关就相关涉税事项保持积极地沟通，争取把问题解决在萌芽状态。在税务案件进入上诉程序前，因沟通层级较低，和解代价较小。必要时，企业也可以向中国驻巴基斯坦使领馆、中资企业行业协会、中国税务机关寻求帮助和支持，通过外交照会，展开国与国税务机关之间的双边协商。