刘文欢 何亚南 张继勋

作为审计监管措施之一，中国注册会计师协会启动了年报审计监管约谈机制。以往仅有很少的研究从审计人员的视角对约谈的效果进行了检验（吴溪等，2014），而从投资者视角，很少有研究对不同约谈方式的有效性进行检验。中注协的约谈方式主要有三种：书面约谈，当面约谈，同时进行书面约谈和当面约谈。基于不同的约谈方式，投资者感知的审计人员的责任感和压力可能会有差异，进而可能感知到审计人员采取审计程序的谨慎性、收集审计证据的充分性是不同的，最终影响投资者感知的审计结论和会计信息的可靠性。

本文通过实验研究方法，检验了不同的约谈方式对投资者感知的会计信息可信性的影响。研究发现，与采用书面约谈方式相比，采用当面约谈方式对事务所及其审计人员进行风险提示时，投资者感知的会计信息可信性更高；与采用当面约谈方式相比，在同时采用书面加当面约谈方式对事务所及其审计人员进行风险提示时，投资者感知的会计信息可信性更高。此外，研究还发现，事务所及其审计人员被约谈方式对投资者感知的会计信息可信性的影响，投资者感知的审计人员的谨慎性起中介作用。

本文的学术贡献体现在三方面：第一，运用心理学的理论分析了事务所被约谈方式差异对投资者感知的会计信息可信性影响，并进行了实验检验，为中注协实施的审计约谈制度的效果提供了投资者方面的实验证据，丰富了审计约谈效果方面的文献。第二，分析和检验了不同约谈方式对投资者感知的会计信息可信性影响，对完善我国年报审计监管约谈方式有重要意义。第三，分析和检验了投资者感知的审计人员的谨慎性对不同约谈方式与投资者感知的会计信息可信性之间关系的中介作用。

（原文发表于《审计研究》2017年第3期：59-64）