程平+白沂

中图分类号：F232；C935 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2016）12-0013-02

摘要：云会计AIS可信性程度会对云会计环境下的会计信息质量成本产生重大影响。本文在定义云会计环境下会计信息质量成本构成，并分析其与AIS可信性等级之间相关关系的基础上，深入分析了云会计环境下会计信息质量成本控制的要点及在对会计信息质量成本控制过程中应当注意的问题。期望本文的研究能够为新技术背景下会计信息质量成本的控制提供新的研究思路。

关键词：云会计AIS 可信性 会计信息质量 成本控制

一、引言

“互联网+”时代，大数据和云计算技术在财会领域的运用越来越广泛，会计信息系统（Accounting Information System，以下简称AIS）的可信性对企业会计信息质量成本的影响应当引起业界人士的重视。会计信息质量成本是指会计信息提供者为了确保会计信息符合一定的质量要求而支付的费用、会计信息质量无法满足需求而带来的损失以及会计信息使用者为了改善会计信息以满足决策需要而支付费用的总和。AIS可信性是指AIS对会计信息的输入、处理和输出流程符合AIS用户的预期，以及AIS产生的会计信息所具有的相关性和可靠性等会计信息质量特征符合企业各级管理人员、审计人员、税务部门以及投资者等会计信息使用者的预期。从会计数据的输入到会计信息的形成、输出全过程中都离不开AIS，AIS是否可信决定了会计信息是否满足可靠性、相关性、重要性等信息质量要求，因而云会计AIS可信性将对会计信息质量成本产生显著的影响。云会计是一种“按需定制，按需服务”的会计服务模式，在云会计环境下，企业作为会计信息提供者不再对AIS的可信性负责，转而由云会计服务提供商对云会计AIS的可信性进行维护。因此，研究云会计环境下AIS对企业会计信息质量成本的影响就必须充分考虑云会计环境下AIS的特点。

会计信息质量成本的控制已经开始引起学者们研究的关注，吴宁等人在分析会计信息质量成本相关内容的基础上提出了模糊评价的思路，通过建立多级评价的数据模型对会计信息质量成本进行控制。边丽洁等人在分析会计信息质量成本概念和特征的基础上，深入讨论了会计信息质量成本的内容、测算方法及其控制与决策。程平等人提出了一种基于AHP和模糊综合评价相结合的AIS可信性评价方法，该方法通过建立AIS可信评价指标体系和判断矩阵，求解出各评价指标的权重，然后在建立评语集合的基础上，确定评价指标对评价集合的模糊隶属矩阵，最后通过各评价指标的权重、模糊隶属矩阵来对AIS可信性做出综合评价。

综观现有文献，尽管有不少对会计信息质量成本控制的研究，但鲜有文献将AIS的可信性融入到会计信息质量成本的控制研究中。AIS的可信性是AIS必须满足的非功能需求的性质，王凡林认为当会计信息系统输出的财务报告等信息与客观经济事项一致时或在辅助决策方面发挥独特有效的作用时，说明该系统是真实可信的。在云会计环境下，对AIS可信性可以用多个可信属性进行刻画。鉴于此，本文以AIS可信性的等级为基础，从AIS可信性的角度对云会计环境下的会计信息质量成本进行了分析，深入讨论了云会计环境下会计信息质量成本控制的要点，并对控制过程中需要注意的重要问题进行了分析。

二、云会计环境下的会计信息质量成本分析

（一）云会计环境下的AIS可信性等级。云会计AIS的可信性不是单一的指标，其包含多个可信属性，在评价时还要考虑到声誉等因素。云会计AIS可以按照其可信性水平分为未知级、可用级、成长级、证实级、已评估级和最优级等6个等级。云会计AIS可信性的等级是基于云会计AIS可信性分析会计信息质量成本控制的基础。

（二）会计信息质量成本。云会计AIS可信性等级影响会计信息质量成本，但这个影响并不是简单的线性关系。下面，我们将云会计下的会计信息质量成本划分为预防成本、鉴定成本、信息披露成本和信息使用成本四个种类，再分别描述这四个种类与云会计AIS可信性等级之间的关联关系。

1.预防成本。是指云会计服务提供商为确保会计信息满足一定的质量要求而在云会计AIS可信性等级建设上投入的技术投资和管理成本，该成本最终会通过定价策略被转嫁到云会计用户身上。很显然，云会计下的预防成本和云会计AIS可信性等级建设成本呈递增关系，AIS可信性等级越高，云会计服务提供商在相应云会计产品的AIS可信性建设上投入的成本就越高，最终转嫁到用户身上的会计信息质量成本也就越高。

2.鉴定成本。是指云会计用户作为会计信息提供者，为了满足使用者的需求，确保所提供信息满足一定的质量要求进行审计等活动时发生的费用，主要包括由注册会计师进行的内部控制审计、财务报表审计和AIS审计等方面。

由于社会审计是必须进行的步骤，云会计产品的可信性等级对是否进行内部控制审计、财务报表审计和AIS审计等没有影响，因此，云会计AIS可信性等级对会计信息质量的鉴定成本影响很小。

3.信息披露成本。是指用户作为会计信息提供者对其掌握的相关会计信息进行收集、整理、归纳和使用时，由于云会计AIS可信等级太低使得会计信息质量不高，从而导致的损失。云会计下的信息披露成本一般分为两类，一类是提供者为使会计信息披露满足一定的质量要求而产生的成本；另一类是信誉损失成本，即因信息质量不达标而导致的企业信誉损失。

4.信息使用成本。是指投资者、管理层等作为使用者为了确保会计信息能够满足其决策需求所发生的成本，可以划分为两类，一类是由于云会计AIS可信性等级不高，云会计用户作为会计信息提供者所提供的信息质量低，无法满足会计信息使用者做出决策时的正常需求，会计信息使用者不得不另外去函证或采取其他信息获取手段而付出的额外成本；另一类是由于云会计AIS可信等级不高，云会计用户作为会计信息提供者所提供的信息不能满足会计信息使用者的实际需求而不得不对相关信息进行二次加工整理而付出的费用。

云会计AIS可信性等级的提高可以有效降低企业因为会计信息质量缺失或不足而导致的额外损失，信息披露成本与信息使用成本都和云会计AIS可信性等级成递减关系，云会计AIS可信性等级越高，用户在这两个方面所付出的成本就越低。

三、云会计下的会计信息质量成本控制

（一）控制要点。云会计和传统的会计信息化建设模式最大的区别在于云会计下用户的变更成本很低，能够根据自身的需求变化对定制的云会计服务进行动态调整。云会计服务提供商应当对云会计环境下AIS的会计信息质量成本进行充分考虑，根据用户需求为用户提供最适合的会计云服务，并控制云会计环境下的会计信息质量成本。

对于云会计下企业会计信息质量的预防成本，主要反映为企业所定制云会计服务的AIS可信性等级及其使用价格。云会计服务提供商想要在预防成本上对会计信息质量成本进行控制就必须明确把握用户的可信需求，切实做到按需定制，为用户提供满足其最低可信需求的云会计服务。当企业选择仅仅满足企业最低可信需求的会计云服务时，既能对会计信息质量提供保证，又能够降低会计信息质量的预防成本。

对于云会计下企业会计信息质量的鉴定成本，主要来自于审计机构的审计费用。审计人员应当充分利用大数据、云计算技术优化审计工作程序，提高审计工作效率，从而降低审计费用。在云会计环境下，除了传统的内部控制审计和财务报表审计外，审计机构对云会计AIS进行审计的结果也会对会计信息质量成本造成重大影响。

对于云会计环境下企业会计信息质量的信息披露成本，其产生的主要原因是云会计AIS可信性等级不高，使得会计信息质量无法满足企业管理的要求或者是投资者进行决策的要求，为了降低信息披露成本企业应当选择高可信等级的会计云服务。云会计环境下会计信息质量的信息使用成本不在企业的控制范围当中，但其和云会计AIS可信性等级负相关，因此想要降低外部损失成本也应当选择高可信等级的会计云服务。

由此可见，云会计环境下会计信息质量成本的控制与企业所定制云会计服务的AIS可信性等级密切相关，对云会计环境下会计信息质量成本的控制问题其本质是求出云会计下会计信息质量成本的最优解。

（二）应当注意的问题。和传统环境下相比，会计信息质量在云会计环境下，其参与者、会计信息整体质量以及技术背景等方面发生了变化，因此，在进行会计信息质量成本控制时应当充分考虑到这些问题。

1.参与者发生变化。云会计环境下会计信息的交互方由云会计服务提供商、云会计用户和会计信息使用者三方组成，和传统模式下单纯的会计信息提供者与会计信息使用者两者交互模式不同。传统模式下会计信息提供者通过购买的会计信息化系统记录、核算和出具会计信息，会计信息的预防成本高，对会计信息化系统的变更成本也很高。在云会计模式下企业只需要付出会计信息系统的使用费用，极大地降低了预防成本，但是，会计信息质量成本与云会计AIS可信性等级密切相关，一旦云会计AIS不再可信，将会极大地增加会计信息质量成本。

对于云会计AIS可信性等级进行有效评估和认证是进行云会计模式下企业会计信息质量成本控制的关键影响因素之一，不仅仅需要云会计服务供应商明确不同可信性程度云会计产品的分级，更需要得到来自权威第三方机构的认证。

2.会计信息整体质量发生变化。云会计能够有效地整合企业的财务数据和非财务数据，并建立勾稽关系，提供更为准确的会计信息。传统模式下的会计信息只立足于财务数据，主要反映为财务报表，不能较好地反映出企业的非财务信息。云会计通过整合企业的业务数据和财务数据，对企业管理层而言就是提供了更高质量的会计信息。反之，如果云会计环境下企业作为会计信息提供者所提供的会计信息中没有包含业务信息，企业管理层作为会计信息使用者将付出更高的会计信息质量成本。

3.技术背景发生变化。云会计的深度应用离不开大数据技术，这就对会计人员素质有了更高的要求。会计信息的记录、核算和出具都是由会计人员完成，如果会计人员素质无法满足云会计的使用要求就有可能导致会计信息质量降低，增加企业会计信息质量成本。

因此，企业在加强对会计人员的培训的同时，云会计服务提供商也应当简化云会计的操作，和传统会计信息系统接轨，尽可能让会计人员能够更快地适应从传统会计信息系统到云会计AIS的转变。

四、结束语

云会计环境下会计信息质量成本与云会计AIS可信性等级密切相关，企业在定制云会计服务时应当结合自身实际情况，尽可能的使得会计信息质量成本最低。本文以云会计AIS可信性等级为重要影响因素，对企业会计信息质量成本控制进行了研究并对其应当注意的问题进行了探讨，为企业进行会计信息质量成本控制提供了思路。

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