胡克训

2013年12月，财政部制定《行政单位会计制度》（财库[2013]218号）（以下简称新制度），自2014年1月1日起施行。对比新旧行政事业单位会计制度，新制度中收支科目年终结转结余会计处理较为复杂。新制度施行两年来，在年末结账时，很多财务人员账务处理有误，造成决算报表不准确，会计信息反映失真。笔者就年末结转结余进行详细梳理，供行政单位财务人员及相关人员在实践中参考。

一、关于财政拨款结转资金和结余资金

（一）财政结转资金和结余资金的概念

结转和结余是新《行政单位会计制度》中的一个使用频率比较高的概念，准确理解这两个概念，有助于全面落实新的《行政单位会计制度》。《行政单位财务规则》第二十五条和第二十六条对此给出了明确的定义：

1、财政拨款结转资金是指当年预算已执行但未完成，或者因故未执行，下一年度需要按照原用途继续使用的资金，指剩余的资金，包括基本支出结转和项目支出结转：①基本支出结转是指行政单位本期财政基本拨款收入与财政基本拨款支出的差额。基本支出结转资金结转下年，用于维持行政单位的正常运转。②项目支出结转是指行政单位本期财政项目拨款收入与财政项目拨款支出的差额。项目支出结转资金结转下年，按原用途继续使用。

2、财政拨款结余资金是指当年预算工作目标已完成，或者因故终止，当年剩余的资金。结转资金在规定使用年限未使用或者未使用完的，也视为结余资金。……