马乐雨　房永茂

[摘 要] 随着我国经济的迅速发展，无形资产不可忽视的重要地位如今已经得到国内乃至国际的普遍共识。无形资产能够为企业带来超额的经济利益，其已经成为了企业竞争中取得成功的重要资产。应引起会计从业人员对所属于无形资产会计处理方面问题的重视。基于无形资产的含义及特征，结合无形资产的确认条件和会计处理方法，提出了针对所属于无形资产会计处理方面的问题，并提出了扩宽无形资产的核算范围、计算无形资产价值时考虑人力资源因素、对每个阶段划分不同的标准、无形资产的摊销方面的问题需要被规范等解决方法。以更好地为无形资产所属的企业或者个人带来超出其本身价值的利润，让我国经济发展越来越好。

[关键词] 无形资产；无形资产摊销；研究阶段；开发阶段

[中图分类号] F275 [文献标识码] A [文章编号] 1009-6043（2018）10-0134-03

一、无形资产概念及特征

（一）无形资产的概念

无形资产是可辨认的非货币性长期资产，其可以被该无形资产所属企业拥有或控制并该无形资产没有实物形态的。

（二）无形资产的特征

1.不具有实物形态：无形资产不具备可以被人类碰触到的实物性质，并且有些无形资产需要依赖于有形资产才能存在。

2.可辨认性：我们能够从企业所拥有的资产中划分或者分离出无形资产。无形资产还能够连同与其相关的合同、相关的资产或负债被售出、转移、交换等等。无形资产的可辨认性源自于合同权利或者其他的法定权利。

3.非货币性长期资产：无形资产将来能够为企业带来的经济利益是不固定的，或者是具有不确定性的。

4.垄断性：在法律保护下的一些无形资产，禁止不能拥有或控制该无形资产的企业或者个人不付出任何代价地使用，其确保了该无形资产的获利能力泄露于外。还有一些无形资产不能与其所属企业分离，除非企业整体转让，否则他人无法拥有或控制该无形资产。

5.高效性：无形资产能够为其所属的企业或者个人带来超出其本身价值的获利能力。若是企业的无形资产资源丰富，那么该企业的获取利润的能力也就越强。

二、无形资产的确认条件

企业所属无形资产相关的经济利益流入该企业的可能性>50%或者≤90%。与该无形资产的有关成本能够被可靠地计量。

三、无形资产的会计处理方法

（一）与无形资产相关的初始计量

1.企业自己进行研发无形资产时的初始计量

企业自己进行研发无形资产时的成本的组成部分直接包括无形资产的创造、生产并使无形资产被管理层预定的方式运作所产生必要支出，例如企业自己进行研发无形资产时的耗费的物料、人工成本、注册费用等等。

企业自己进行研发无形资产的整个过程划分为研究阶段和开发阶段。研究阶段具有计划性、探索性和较大的不确定性。而开发阶段也就是已结束的研究阶段，并且对于整个无形资产来说，这个过程已经具备了完成一款新的產品或创新技术的基础阶段。在企业自己进行研发无形资产的研究阶段时所发生的任何支出或者费用都应将其处理为费用化，因此在会计的处理时也就是将其计入“管理费用”科目当中。而在企业自己进行研发无形资产的开发阶段中，满足资本化条件的，将其资本化；反之，应将其处理为费用化费用化。

在企业自己进行研发无形资产的开发阶段时的有关支出符合下面五个条件时，则能将其资本化：在技术上满足无形资产能够被使用或者出售的条件；若完成该无形资产后，有使用或者出售无形资产的意图；该无形资产应当被证实无论在内部还是在市场中都具有合理的用途；充足的技术和资金或者其他资源都将被企业用来支持研究人烟对无形资产的研发并直至其完成，而且企业有能力使用自己进行研发的无形资产或者有意图将其售出；企业自己进行研发无形资产在开发阶段的成本能够可靠计量。

2.企业用其他的渠道取得无形资产的初始计量

企业一般情况下按照现实发生的支出来计量无形资产的成本，当取得无形资产时到可以使用或者出售，这整个过程发生的所有支出或者费用都被作为是无形资产的成本来计量。

当企业从外部市场中购进无形资产时所发生的成本通常包括：购买该无形资产时所支付的对价、与其有关的税费以及当取得无形资产时到可以使用或者出售的过程中所产生的提供专有服务的费用、企业监测无形资产使用状态的费用等等。

当企业从投资者手中获取无形资产时的成本通常包括：企业与投资者签订的投资合同或协议约定的价格来确定。若是遇到投资合同或协议约定的价格不能时企业和投资者达到一致同意的情况，企业应该以无形资产的公允价值计量入账。

当企业获得土地的使用权时的成本通常包括：企业取得土地使用权时取得的对价以及与其有关的相关税费应当被计入在企业获得土地的使用权时的成本当中。

（二）与无形资产相关的后续计量

1.无形资产的摊销

在研究摊销问题之前，应当对无形资产寿命的进行判断：无形资产的使用寿命被合同性权利或者其他法定权利规定的期限所约束着。企业应当综合考虑没有被相应的合同或法律所明确使用寿命的无形资产，然后在确定无形资产为所属的企业或者个人带来超出其本身价值的利润的期限。

企业计算使用寿命有限的无形资产摊销额为被扣除残值后的成本。若是企业计算使用寿命有限的无形资产已经计提了无形资产减值准备，最后需要减去以前期间已经计提过的减值准备累计金额。

企业无法确认无形资产的使用寿命的期间不用摊销其金额，最后在每个会计期间对其进行减值的测试即可。

2.无形资产的处置：当无形资产被企业在外部售出、被租赁、被捐赠，或者是该无形资产无法为企业带来利益的情况下，那么就确认该无形资产已经被企业处置了。出售无形资产时，将无形资产的账面价值进行冲销，增加银行存款，两者的差额计入“资产处置损益”科目。出租无形资产时，应当按照有关收入确认原则确认所取得的转让无形资产使用权所获得的收入，与该操作有关的费用或者支出应当被计入在损益类科目中。

四、所属于无形资产会计处理方面问题

（一）无形资产的确认范围过窄

根据相关法则，专利权、非专利技术，土地使用权、购入商誉、商标权和著作权都被囊括在无形资产范围中。但若是按照目前的准则来划分，那么无形资产概念仍然还是存在计量范围过窄的问题。事实与理论相差很大，事实上应当被确认为无形资产的远远超出这个范围，例如：企业在市场上的占有率、企业职工的技能、企业的文化背景等等。这些项目都对企业的发展有着重大的影响，并且夹杂着或多或少的经济利益。企业创造出这些价值却没有反映在报表中，这样的话就不能真实地反映企业的实力和价值。

（二）很难严格区分无形资产的研究阶段和开发阶段

无形资产被企业开发的整个过程被划分为了两个部分，即研究阶段和开发阶段，而开发阶段要满足五个条件后才能被计入无形资产的成本中，企业研究开发出无形资产需要消耗许多人力、物力、财力，需要不断地去获取材料、总结整理，开发的过程中还要不断纠正。所以，无形资产的成本是由这些密不可分的组成部分而构成的，况且有时难以区分无形资产真正主力投入的阶段，可能研究阶段的支出费用要大于开发阶段的支出费用。如果依旧将开发阶段的费用资本化，那么事实的无形资产价值与报表的上无形资产的价值就相差更大了，报表上的无形资产的评估价值远远小于其真实价值。最后企业的技术人员难以明确区分无形资产的研究阶段和开发阶段，其实这两个阶段不可分割，应当完善无形资产的研究阶段和开发阶段的划分，这样才能有利于企业发展。

（三）无形资产在摊销方面的问题

解决无形资产摊销之前应当先判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产的摊销额是将其被扣除残值后剩余的成本的金额。被计提了无形资产减值准备的无形资产，还应被扣除已计提无形资产减值准备的累计金额。对于无法明确其使用寿命的无形资产，在企业拥有它时不用摊销金额，但是在每个会计期间无法明确其使用寿命的无形资产应当进行减值测试。虽有有关规定对无形资产的摊销问题进行了规定，但是在目前无形资产市场不成熟的情况下，找到企业能够利用的数据是很难的，因此在这种情况下，企业对于无形资产寿命的认定具有很强的主观臆断，有时甚至直接明确其为无法明确其使用寿命的无形资产，来达到企业的自身目的。

五、属于无形资产会计处理方面问题的解决方案

（一）扩宽无形资产的核算范围

首先对无形资产的划入使用统一的标准，例如绿色食品标志使用权和质量体系认证的专利和非专利情况，它们都应当被企业囊括在该无形资产的核算范围中，这些都可以全面反映企业的无形资产价值。同时，从经营的过程中而诞生的商誉也是企业重要无形资产之一，因为在经营过程而生的商誉具有能够使企业得到超出其本身能够达到的获利范围的能力。得到商誉的价值可以通过现实中企业受到的利益减去社会平均利润给企业带来的净收益，最后这些所剩下的部分，就是商誉具有能够使企业得到超出其本身能够达到的获利范围的利益，这可以用来核算企业商誉价值。

（二）计算无形资产价值时考虑人力资源因素

员工的劳动力是企业价值很重要的组成部分之一，因此人力资源是对于企业来说是一种很珍贵而潜在的无形资产。在对无形资产价值进行核算的时候，应该对人力资源进行有效分析，将其加入到无形资产价值中，拓宽无形资产的核算内容。但是在实际具体操作的过程中，对于无形资产成本来说，所有员工的全部信息不一定都有价值。若是将全部纳入这些信息，会致使无形资产的价值不准确。在实际操作过程中应当遵循重要性和成本收益原则。那么管理人员则需要结合人力资源影响无形资产评估价值的重要因素计入计量范围。

（三）对每个阶段划分不同的标准

近几年伴随着我国经济的飞速发展，企业与企业之间的竞争也是很激烈的。无形资产在其中就占据了重要的经济地位，因为无形资产能够为其所属的企业或者个人带来超出其本身价值的获利能力。每个企业的情况都是不同的，因此应当根据企业的经济方面的情况、研究开发的程度、企业经营范围等等因素来划分不同的标准，符合每个企业自己状况的无形资产的核算方式才能够被制定出来。

（四）无形资产的摊销方面的問题需要被规范

在企业选择无形资产摊销方法时，应当缩小其可选择方法的范围。若是企业遇到了无法确定无形资产使用寿命的情况，那么应当让企业自身依照相关规定对其寿命进行估算，并且确定了无形资产的摊销方法后，便不能允许其轻易变更。每年年末核算无形资产的使用寿命时，应当请相关部门对其进行评估，若是现实发生不可避免的巨大变化，则无形资产的使用寿命可以被调整和变更，这样才能够使企业更好地避免核算方面的误差。

六、结语

所属于无形资产会计处理方面问题很复杂，但是也是有办法解决的，企业可以通过自身的历史数据作为核算依据，然后辅以重置成本方法。其实重置成本方法也有其局限之处，例如核算工作量大，难以准确的计算企业无形资产的经济性损耗。但是这些问题是可以被企业克服和解决的，在专业人士协助下，企业对所属于无形资产会计处理方面问题难度就会有很大的降低。我国在所属于无形资产会计处理这一方面处在起步阶段，存在诸多不完善之处，因此企业就更应该做好所属于无形资产会计处理方面的问题。若做好所属于无形资产会计处理这方面的工作，则可以更好地为无形资产所属的企业或者个人带来超出其本身价值的利润，让我国经济发展越来越好。

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[责任编辑：纪晨光]