摘 要：自2016年5月1日起，我国营业税改增值税试点开始全面实施，其征税范围广泛，这将意味着营业税从此退出历史舞台。旅游业作为服务业中的一支重要产业，其活动和成本特点具有特殊性，本次税制改革将对其产生深远影响。本文对针对旅游业进行研究，围绕其特殊性，分析营改增对旅游行业的影响，同时结合实际情况提出针对性的应对措施，以最大化降低税负。

关键词：营改增；旅游；会计；税负

1、“营改增”旅游服务业的相关政策

1.1、旅游服务行业的特殊性

旅游服务业涵盖吃、住、行、游、娱、购等方面，以无形的服务类产品为主，且人力成本占比大、固定资产及存货占比少、供应商类型多样化，且直接面对最终消费者，却并不掌握资源，属于微利行业等独特性。因此，代收代付款项占比高，成本主要涉及餐饮、住宿、交通、景区门票、手续费、地接费等费用，从上游供应商处全额获得进项税抵扣的难度大。如果不考虑其行业特点，按照一般增值税操作销进抵扣，务必导致企业税负增加，转嫁给最终消费者。

1.2、“营改增”旅游服务业的相关政策

《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》 中对明确旅游服务定义，是指根据旅游者的要求，组织安排交通、游览、住宿、餐饮、购物、文娱、商务等服务的业务活动。并规定试点纳税人提供旅游服务，一般纳税人适用6%的税率，小规模纳税人采用3%的简易征收税率，并可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。借鉴了原营业税制度中的作法，还在原基础上补充了签证费。另外，也明确了餐饮、交通、景区门票等行业都不能开具增值税专用发票。

2、“营改增”对旅游服务业影响

旅游服务行业进行营改增之后，旅游服务企业由原有的营业税纳税人转变为增值税的纳税人，因此纳税的方式也改变为增值额作为税基。由此可以看出在旅游服务行业进行营改增之后，在计税的方式上出现了很大的变动。在增值税的制度中，获取足够的进项发票是非常重要的，甚至会影响到旅游服务企业的税基，进而对企业的税负造成影响。在过去营业税的制度中，旅游服务企业的税率应当是5%，而在进行“营改增”之后，一般纳税人的税率是6%，而小规模纳税人的税率则是3%。因此从税率上看，在旅游服务行业进行“营改增”之后，一般纳税人的税率增加而小规模纳税人的税率降低。

“营改增”将使得旅游服务行业的税基以及税率发生变化，这样的变化也必然会影响到企业税负的变化，在旅游服务行业进行“营改增”之后，其中小规模纳税人在税负上有所减轻。从税率上看，营业税与增值税之间都是采用的差额征税的方式，但是在营业税中，小规模纳税人的税率是5%，而在增值稅中，小规模纳税人的税率是3%。同时小规模纳税人不能通过进项发票来进行抵扣，所以只要小规模纳税人的付款资料完善，那么在“营改增”之后税负将会减少。

将国内旅游项目作为企业主要经营项目的一般纳税人在实现税改之后，税负将存在一定的风险。主要是由于在国内旅游中进项的抵扣变得困难，因此会使得企业出现税负风险。当前我国的旅游服务行业主要包括了饮食、住宿、交通、娱乐、游玩、购物等几个方面。因此也会使得企业在成本上多出很多费用，但是能够获得全额抵税的发票非常有限，因此还会出现一些无法抵扣的费用。

3、旅游行业在“营改增”影响下的对策

3.1、完善税收的相关法律

建立起一套完善的旅游服务行业“营改增”之后的法律法规。首先，在旅游服务行业中小型的企业较多，因此通过完善的法律法规可以对旅游服务行业进行有效的管理，能够避免出现偷税漏税的情况，进而促进旅游服务行业中的良性竞争，优化旅游服务行业的整体服务能力。其次，可以实现旅游服务行业的规范化、标准化，为旅游服务行业构建一个公平的竞争环境。最后，可以增加旅游服务企业在日常工作中不断学习，熟悉税收的法律法规。

3.2、制定合理的过渡性制度

在进行旅游服务行业的“营改增”时，可以在适当的情况下制定合理的过渡性政策，例如给旅游服务行业一些政策性的补助。一些旅游服务企业在完成“营改增”之后，会对自身企业的利润造成一定的影响，因此可以根据实际情况，对一部分旅游服务企业给予补助。或者制定一些相应的补充条款，当前很多旅游服务行业中的业务都会涉及餐饮、住宿等其他行业，而在税收上这些行业并未与旅游服务行业统一，因此会在税收上存在差异，需要在“营改增”之后对旅游服务行业制定更加详细的条款，实现旅游服务行业税收的规范化。

3.3、建立增值税意识

过去的营业税制度与“营改增”之后的增值税制度，征税方式上存在着一定的区别，因此旅游业需要在进行“营改增”之前，做好相应的准备工作，完善自身的增值税体制意识，积极地关注旅游业增值税相关的法律规定，建立旅游业的规范税收思维，在税收过程中向相关部门争取相应的税收优惠政策。

3.4、优化旅行社的管理制度

首先，需要提高对员工的培训程度，保障员工在日常工作中能够有丰富的“营改增”政策知识。在工作中对企业各个部门的进项发票进行有效管理，明确与税务相关的各项政策。其次，加强对企业工作流程的管理。明确岗位职责，在企业的财会工作中安排专人负责各项业务的收入和成本费用的计算。

参考文献

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[2]田宁.全面“营改增”对旅游服务业的影响分析[J].中国市场，2017年第30期.

[3]徐冬梅.“营改增”对旅游业的税负影响及税收筹划探讨[J].财会学习，2018年第12期.

[4]陈艳琼.浅探旅游服务业在“营改增”中存在的问题及应对措施[J].中国国际财经，2017年第22期.

作者简介：

闫冰，1979—，女，汉族，山东淄博人，现为淄博职业学院会计学院讲师。