赵亚萍

长期以来，人们惯常认为需要内部控制制度的为企业，行政事业单位由于不参于直接生产，就没有需要内部控制制度的必要性。从而造成财务失真，监管不严，责任模糊等问题，使国家和单位造成不必要的损失。基于此行政事业单位迫切需要建立健全自己的内部控制制度，本人作为行政事业单位的一员，就此浅谈下自己的看法。

一、行政事业单位内部控制制度实施存在的问题分析

（一）内部控制环境不完善

内部控制环境主要包括：单位风险防控意识；管理者内部控制意识；职员综合业务水平和职业道德素质；单位组织结构；内控信息沟通渠道；岗位职能职责设置情况等。控制单位内部质量的高低关键在于单位管理者的内部控制意识，目前，部分行政事业单位的管理者对内部控制管理的意识仍比较薄弱，对认识内部控制的现实意义和重要性不够清楚。部分单位虽然已经建立了内部控制制度，但实践起来并没有和实际情况统一，因此，内部控制执行效果不好，往往拘泥于形式。有些领导甚至认为内部控制没有什么重要意义，不仅耗时耗力，而且费力不讨好，非常复杂繁琐，所以对内部控制制度的建设就忽视了。

（二）内控制度系统不清晰

行政事业单位的某些岗位根本没有明确相应的职能，也导致工作人员对自己所处的位置不是十分清晰。部分行政事业单位的财务制度没有相应的责任区分，财务人员也没有按照制度章程处理工作，对财务的支出也不够明确，使得财务制度实施起来过于牵强。财务制度的陈旧和不够完善导致财务制度的设定不够清晰，比如部分会计控制系统的单位流程不合理，导致最后实施的效果不明显，主要体现在授权审批制度不健全、授权的主体不明确、金额权限也未设定，部分单位的授权主体集中在单个领导手中，一支笔审批政策，使得内部审计监督功能流于形式。

（三）内部控制制度意识薄弱

良好的内部控制制度是行政事业单位日常工作顺利进行的重要保证之一。许多事业单位的领导阶层一直以来都觉得内部控制制度是企业该有的，而内部控制对于行政事业单位则没有必要，对事业单位没有多大作用。由此看出，领导阶层对内控制度的认识不够，忽略了内部控制对行政事业单位的重要性，这种想法对于事业单位百害而无一利，会使内部打破原有的平衡，继而形成不了一个良好的机制。

（四）内部的审计与监督薄弱

纵观目前现状，我国很多行政事业单位的内部控制制度体系还不够完善，部分单位没有设立内部的监督和审计机构，有一些行政事业单位虽然设立了，但是也没有达到预期效果。由于我国行政事业单位对财务审计管理的授权往往握在领导手中，因此审计人员的工作必然会受到领导的干涉和牵制，使得审计人员和监督人员在工作的时候就不能充分发挥工作职能，导致本应该有内审机构职能丧失了一定的效果。部分行政事业单位没有设立专门的内部审计机构，内部的审计人员大多由其他部门的职员进行兼任，对内部控制的力度薄弱，即使进行了监督，由于没有独立的设立内部审计机构，都是兼任的审计员，首先从意识上看轻内部审计机构，对于内部的审计工作也不够重视，此部门的独立性受到影响，内部的审计人员无法坚持内部审计制度，导致内部监督作用有限，无法充分履行职责和发挥作用。

二、完善健全行政事业单位内部控制制度的方法

（一）建立良好的内控制度环境

为了保证行政事业单位业务的顺利进行，促进单位健康良好的发展，内控制度是至关重要的一环。因此领导者应该加强意识，树立内部控制理念，高度重视内部控制制度的建立和完善。首先要完善内部的会计制度让行政事业单位的内部控制都能够有理可循，让每一名行政事业单位人员都能够清楚自己的分工职责；其次领导作为制度的贯彻者和执行者，要使各部門机构贯彻落实内部控制制度的顺利进行得到保证。为内部控制制度营造一个良好的环境，使内部控制制度能够发挥实效，良好维护行政事业单位内部各项工作有序运转。

（二）完善内控制度的建设

对于行政事业单位工作顺利进行至关重要的保证就是要有一套健全的内部控制制度。因此，在完善内部控制制度中要把握好四点：以预防为主，监督为辅，防止不法行为；加强对单位的薄弱环节和主要业务的监督和控制；注重岗位职责之间的制约，明确个部门及职员相应的岗位职责，形成一个相对独立且完整的对内管理体制；基于新的形势下，网络信息化快速发展，有必要设计网络实时评价系统，收集每一位职员对于内控制度的及时反馈，据此可以为更好的完善行政事业单位内部控制制度提供参考意见。

（三）加强内部审计工作

要保证行政事业单位内部制度的顺利进行和健康良好的发展，加强内部审计制度的实施是一个重要的环节，对于业务量多而复杂的事业单位，应当设立独立的内审机构，加强审计工作，在健全内部机制制度过程中及时发现薄弱环节，查漏补缺，发挥财政和审计的双重监督作用。通过客观评价来掌握内部控制制度的职员情况，使内部控制制度的实施有个积极良好的环境。有关的单位领导应该以身作则，转变观念，加强意识对内部控制制度进行相应的指导和学习，做好下级的表率，为突破完善行政事业单位内部控制制度的困境而努力，使行政事业单位内部控制制度的实施能够顺利进行。（作者单位为周口职业技术学院）