叶书荣 王信鑫

随着经济全球一体化趋势逐步明显，我国经济发展也逐渐与国际市场接轨，在这一背景之下企业的会计工作内容也应当顺应趋势而发生一定的改变。不难看出，旧会计准则在现阶段企业的会计工作中已经暴露出一些问题和不足，新会计准则的推出是时代发展的必然趋势。新会计准则的建立与推出，一定程度上弥补了现阶段我国经济体制中存在的诸多漏洞，助推我国市场经济体制向更为完善的目标迈进。基于此，文章将首先从宏观与微观的角度对新旧会计准则之间存在的差异进行对比分析，同时就新会计准则的推行对企业的影响展开探析，希望通过相关研究能够促进企业会计工作的规范化，为今后企业的稳健发展奠定理论基础。

一、前言

早在2014年初，我国财政部便通过了对新会计准则的初步制定与修订，其修订依据主要以“适合中国国情”为主，目的在于“进一步趋同国际财务报告准则”，让企业自身的会计信息能够将其真实的经济实质进行符合实际的展现出来，从而帮助政府部门以及企业自身进行相关决策。由此可见，新会计准则的推行相较于旧会计准则而言，能够大幅提升企业内部会计信息质量，同时会对企业的会计计量、存货管理、资产减值与债务重组等产生深远影响，不仅能够对企业的经济利益进行精准衡量，更能准确揭露出企业暗藏的财务危机，为企业今后的稳健发展奠定了良好基础。

二、我国会计准则发展历程

综观我国会计准则的发展历程，可将其划分为四个阶段：①1949年-1993年。新中国成立伊始，国家对于经济发展高度重视，在这一历史时期我国会计理论的发展与实际工作开展都基于支持当下经济发展的目标，但这一时期我国大多数企业的会计工作相对简单，因此所制定的会计准则结构及内容存在大量不成熟与不完善的地方；②1993年-2000年。这一时期属于我国改革开放初期，是我国会计准则发展中的关键时期，在这一时间内国家为了保证经济发展的稳健势头，针对会计准则改革与完善工作进行了深入探讨，并且要求企业采用不同准则去要求自身，确保多行业制度的执行；③2001年-2006年。随着改革开放的深入，我国各行各业的发展逐步加快，会计工作内容也变得愈发复杂，因此必须对企业的会计工作展开强制约束，才能确保企业在市场经济中合法经营。因此，国家相关部门则出台了会计准则，要求企业严格遵循准则开展会计工作，起到宏观调控功能；④2007年-2018年。这一时期我国经济已全面对外开发，結合当前经济全球化的趋势则有必要对会计准则进行革新与完善。在这一历史阶段所推出的新会计准则更关注会计信息的透明度，旨在保护投资者与公众的利益。其中新会计准则全面梳理了企业财务报告披露机制，更对会计信息的空间、范围、时间及内容等作出了明确规定，保证了会计行业的有序运行。

三、新会计准则推行的现实意义与主要特征

新会计准则的推行对于当前我国社会经济发展而言，有着重要的现实意义。具体来讲主要表现在如下几点：①利于国家经济发展。从目前我国社会经济发展现状来看，市场化程度尚未达到预期，而随着时代的发展变化，旧会计准则与法律法规在市场经济发展中呈现出不相符的态势，此时推行新会计准则有利于我国会计体系的健康发展，为现代企业提供更为良好的发展环境，紧随经济全球化的发展趋势；②利于与国际会计准则接轨。新会计准则的确立并不仅仅局限于经济领域，在社会制度与人文环境方面都有所体现，从其具体实施情况来看，不仅良好的保留了中国特色，也积极与国际会计相接轨。新会计准则吸收了大量国际会计中的优点，与国情相结合去丰富新会计准则内容及结构，对于我国会计体系制度的完善而言，有着重要现实意义；③利于企业市场经济经营理念的树立。新会计准则的推行要求企业给出的财务报表一定要保证信息内容的真实性与完整性，进而确保使用者依据其作出合理决策，因此企业的经营活动则必须要树立市场经济经营理念，唯有面向市场经济才能获取更多有效信息，凸显出财务报告的实用指导下。

新会计准则的推行存在两方面主要特征，具体为：①会计报告体系主要以资产负债表为核心。随着新会计准则的推行，会计报告体系的核心也由之前的利润表转变为资产负债表，这也意味着过去的利润考核理念必须做出相应的改变，充分意识到企业价值的提升不仅仅要持续关注经济利润的增长，还需对期末净资产的增加与否保持关注。这一特征表明了企业今后发展需要对资产负债管理进一步优化，从而达到限制短期获利行为的目的；②强调公允价值计量属性。新会计准则中主要变革主要体现在公允价值在计量属性中得以应用，而这一应用背景主要基于目前尚未健全的中国市场经济体制，正因为无法在短时间确保市场实现达到真正公平的交易，所以在公允价值运用中同样综合了国家实情予以考虑，对于公允价值进行了慎重规定，也就是非共同控制下的企业合并、债务重组、投资性房地产等等，这同样是新会计准则的主要特征。

四、新旧会计准则的对比分析

（一）基于宏观视角展开新旧会计准则的对比分析

1.理念对比分析

随着市场经济大环境的不断发展变化，会计准则的制定理念一定会受到其中的变化为发生变化。比如在旧会计准则中所提到的“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求”，而在新会计准则中则将这一条极具计划经济时代特色的要求剔除，将政府部门的地位摆放在与市场主体相平等的位置，在信息使用方面保证公平；在过去旧会计准则中将企业利润等信息作为相关工作开展的重点，会采取开展会计核算工作对收入资本展开监察，而新会计准则的主要关注点不再局限于企业利润方面的信息，而需要更多考虑负债等资本管理方面工作内容，目的在于让企业能够在新会计准则下对运营实际情况有更为准确地反应，从而助推企业的长远发展。

2.结构对比分析

在市场经济形势的不断变化之下，现代企业所开展的业务也变得更为复杂，会触及到不同领域的不同范围，所以在会计准则的制定中有必要对其中的内容结构进行相应调整。在之前的旧会计准则当中，其结构更加关注将会计信息通过汇总整理后，对各项业务内容展开核算，同时要求设置各种类型的账本、单据以及会计报表。而新会计准则相较于旧会计准则而言，在结构方面发生了一定改变，除了要对价格利润中包含的负资产情况展开考察，用以保证财务信息审核工作精准开展之外，还需透过会计报表内容去获取附注信息，要明确阐明工作职责。

3.要素对比分析

在新会计准则当中明显强化了基本准则当中的“基础性”，并且在会计准则可操作性方面也正尝试着进一步加强，这也是新会计准则的明显特征。过去旧会计准则中的要素设置主要有资本、负债数据、所有权归属问题、收益、费用与利润价值等等，而在新会计准则中要素内容实际上与旧会计准则相差无几，不过在具体实施管理中，新会计准则下的实践会更为具体化。

4.计量对比分析

在旧会计准则下的计量工作重点在于就历史应用成本与相关成本的重置工作进行比对，而新会计准则中则更多融合了目前企业会计发展的趋势，将公允价值引入其中，因此相较于旧会计准则而言，新会计准则明显更为全面且细致，不仅将变现净产价值列入其中，同时也对公允价值与现存价值的反映设定了相应的要求，换而言之也即是强化了会计准则对于企业会计计量工作的指导实用性。

5.体制对比分析

过去的旧会计准则在作用发挥的过程中会在体制方面有所改变，尤其是在确认要素的过程中还需逐步予以完善。而在新会计准则中，对于各项工作细节均能全面明确，保证企业会计工作有章可循，透过计量工作形成完整的会计工作整体。随着新会计准则的颁布，助推了我国企业会计准则向国际化、规范化方向发展，使其趋同性更加明显，有效弥补了当前我国市场经济体制下新型经济业务会计处理规定中存在的空白，同时也进一步助推了国际市场中的贸易与投资活动的展开。

（二）基于微观视角展开新旧会计准则的对比分析

1.明确了新的会计计量属性

在会计计量属性方面，新会计准则在旧会计准则的基础上对其展开了更为系统且全面的规定，同时在会计准则的基本原则中作出了进一步明确。在旧会计准则中对于历史成本、可变现净值、重置成本以及现值等计量属性早已明确，而在新会计准则当中，则在上述旧会计准则的计量属性基础之上增加了“公允价值”这一计量属性。详细来讲，增加内容为“在公允价值计量下，基于资产和负债的公平交易，交易双方在熟悉情况自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量”。随着公允价值计量属性的引入增加，在促进会计计量工作有序开展方面效果明显，现如今在我国《债务重组》《股份支付》《房地产性投资》《金融工具确认和计量》等准则中，对于公允价值的计量属性也得到了广泛且深入的应用。

2.优化了资产减值准备计提与转回

在旧会计准则的规定中，针对资产减值准备计提与转回的相关会计业务处理中，提出了允许转回已确认的资产减值损失，而在这一点如果适用国际会计准则实际上针对商誉减值的损失，是不允许出现转回行为的。然而，企业在会计实务工作过程中，许多会计人员会利用旧会计准则中对于已确认资产减值损失允许转回的规定，对企业的损益展开操作而达到一定的目的。如此操作不但会导致企业会计信息的真实性与完整性存疑，甚至会严重损害企业股东的根本利益。鉴于此，相关部门针对这一问题作出了完善改进，在新《企业会计准则第8号——资产减值》中的第17条中规定如果资产减值损失经过确认之后，便不能够在之后的会计期间内进行转回操作。通过这一内容上的明确，大幅提升了企业会计信息的准确性与完整性。同时，在新会计准则当中对于资产公允价值、处置费用、现场核算等内容也作出了进一步明确，为企业的会计工作有序开展奠定了更多理论基础。

3.明確了债务重组的收益

在旧会计准则的基础之上，新会计准则特别针对可产生损益的债务重组情况展开了更为明确的规定，具体来讲内容主要为：①债务利得。在展开债务重组的过程当中，债务人需要确认重组债务账面价值与实际所支付现金之间所存在的差异，这便是对债务重组利得的确认，应当将其计入到当期损益中；②债务转资本。在进行债务转为资本的具体会计处理工作当中，针对实务开展中股份公允价值总额与重组债务账面价值存在一定差异，应当计入到当期损益；③债务条件变化。倘若债务条件出现改变，从而造成债务重组之前与债务重组之后的入账价值存在一定差异，则应当将其计入当期损益。

五、新会计准则的推行对企业的影响分析

（一）对企业经济利润的影响

1.限制了企业利润操控

一直以来在旧会计准则下，资产减值准备的计提与冲回是我国许多企业对利润进行操控的常用手段。具体来讲，在企业盈利较高的年度，为了有效减少企业所得税，会更多的计提资产减值准备，目的就在于通过增多费用去减少利润，最终减少所得税；而在企业亏损或是获利较低的年度，为了达到虚增利润的目的，会采取再次冲回已计提的减值准备的方式，从而能够体现出利润增长的表象。而随着新会计准则的推行，在准则中有着明确规定，一旦经过确认之后的资产减值损失与年度计提的资产减值准备，都无法在未来年度中被转回，这里所指的资产包含了固定资产、无形资产和其他资产，如此一来便能够有效避免企业通过利用资产价值准备的计提与冲回而对利润进行操控。

2.限制了企业利润调节

在新会计准则推行之前，倘若存活价格正处在不断上升时，企业便可利用存货计价中的“后进先出”去促使当期成本费用上涨；相反，还能够利用“先进先出”，也即是通过低成本迈入材料这一存货计量方法去降低当期的购入成本，进而实现对企业利润进行调节的目的。然而，在新会计准则推行之后，其中明确规定新增存货是不允许采取上述方法计量的，因此现如今企业无法利用变动存货发生计量的手段去当期利润水准和减少成本费用展开调整，如此一来便将企业当期所发出存货的实际历史成本完全真实反映出来。同时，随着“后进先出”的取消，企业生产周期变长、存货周转率贬低以及存货量增多的现象一定会出现，也就会导致长期采用“后进先出”方法发出存货的企业，在短时间内其企业利润率会出现异常波动。

3.帮助了企业改掉粉饰业绩的不良习惯

在新会计准则当中，所新增加的合并财务报告准则中明确固定，只要是母公司可以抑制的，子公司则一定要纳入到合并范围当中，并且不可以股权比例作为衡量的标准，可见报表范围的扩充与合并能够有效避免与减少企业过去在业绩方面过度放大的不良习惯。

4.短期内企业利润发生较大变化

在新会计准则当中，针对投资性房地产、金融工具、非共同控制之下的企业合并、债务重组以及非货币性交易等领域都引入了公允价值的概念，而这一点在旧会计准则所采取的仅仅是市场价格和成本的“孰低法”。当然，在计量公允价值方面，现阶段我国尚停留在评估价值阶段，而评估机构与评估方式的不同，最终所得出的评估价值会出现相差过大的情况。

（二）对企业所得税的影响

在新会计准则推行之下，企业在对应纳税所得额展开计算时，需将目光聚焦于损益表当中，并且结合税法中的有关规定以及新会计准则中与收入、费用相关但不统一的计量口径作为调适，从而能够精准计算出会计利润与应纳所得税之间的差异值，并且将这一差异细致划分为了永久性与暂时性两种。在新会计准则中，资产负债表债务法得以引入，对之前大部分应付税款法进行了取消，两者的实质区别在于对暂时性的处理上，其中应付税款法對于所得税金额职能产生暂时性影响，而资产负债表债务法则能够影响各个时期，为永久性影响。在计税的基础之上，新会计准则对明晰提出了更高要求，对于计税基础给出了更为具体的定义，所以就暂时性差异与时间性差异展开了替换，同时结合差异对应付税金产生的不同影响而划分出来可抵扣可应纳税两方面的差异。

（三）对企业会计管理的影响

1.多项会计要素的计量与确认发生变化

在新会计准则的推行之下，存在多项会计要素的计量与确认都产生了变化的情况，而企业在这一背景之下，有必要对相关的会计要素展开再度重述，并且需要在重述的过程中对资产负债表的结构进行变动。比如说，结合新会计准则中对于“金融工具”的规定，一定要根据交易性质对“长期债权投资”进行类别区分，而这一做法一定会对现代企业的“流动资产”和“长期资产”机结构产生影响。

2.企业会计管理内容发生变动

在新会计准则的推行之下，现代企业在会计核算账目、会计报表以及会计处理流程当中，一定会产生相应的变动。新会计准则中新增了《金融工具列报与披露》和《金融工具确认与计量》等准则，对企业现阶段的长短期股权投资提出了重新设计要求，并且需要严格遵循新会计准则中对于金融工具的分类、确认、计量原则，进而对其展开相应核算，在报表当中对相关信息予以披露。

3.企业会计信息质量有所提升

新会计准则的推行对于企业的会计信息质量而言，会产生良性影响。一方面，在于企业会计信息的可靠性。在新会计准则当中有着明确规定，企业在经营过程中对于会计确认、报告与计量，要严格遵从实际发生原则，并且为了确保企业所披露信息的真实可靠，时间价值不仅引入了公允价值，也被纳入了会计体系当中，而且如上述所言在新会计准则中已无法回转资产减值；另一方面，在于企业信息披露的充分性。企业的经营活动中，其经济决策预期财务报告存在极强的内部关联，其中财务会计报告很大程度上会影响到企业经济活动的决策，所以财务信息披露要确保其真实性、充分性，为企业领导的决策制定提供更多且全面的依据，唯有如此才能对企业过去发展进行理性概括以及对企业未来发展作出准确预测，符合企业今后的发展需求。

（四）对企业编制的影响

随着新会计准则的推行，对于企业提出了更多且更高的要求，尤其是针对分属于不同控制制度而需要并购的企业来讲，需要采取公允价值作为全新企业的计量单位。由此可见，合并之后的企业自合并之日起，便需要承担另一方的资产与债务，从某种角度而言会给合并后的企业带来经济损失。此外，企业的合并也意味着财务报表需要全面合并，在新会计准则中有着明确规定，为保证企业财务报表与为全新企业确定计量方法，合并之后的企业的资产与负债项目均需纳入到收购企业当中。因此，新会计准则的推行会对企业的编制带来深远影响。

（五）对企业会计人员的影响

从原则与方法的角度来看，新会计准则逐渐向国际会计准则靠拢，同时针对保险与期货等多个方面新增了诸多会计准则，大部分会计从业人员对于新会计准则中新增的业务和理论并不完全了解，尤其是面对其中包含多种国际语言的表述形式，其中的用此结构与汉语结构有着一定的差异，所以会计人员在阅读与理解的过程中会有一定难度。因此，企业会计人员在学习与工作中会感觉到更多压力。

六、结束语

综上所述，随着社会经济形势的不断发展变化，会计准则的完善更新显得尤为必要。文章通过对新会计准则的对比分析以及深究新会计准则推行对企业形成的影响，不难发现新会计准则与今后我国企业的发展需求更为相符。基于宏观视角来看，新会计准则的推行能够进一步强化资本市场的活力，助力资本市场资源配置进一步优化，对于稳固我国资本市场发展而言更具现实意义；而基于微观视角来看，新会计准则的推行能够有效促进企业会计工作的规范开展，保证企业会计信息的准确性与完整性，进而为政府与企业的决策制定提供更为真实的参考。同时，新会计准则的推行将全面缩减会计遵循与交易成本，从而我企业在国际资本市场中筹集资金提供更加有利条件，给企业国际竞争力的提升带来良性影响。（作者单位为1.华电水务控股股份有限公司；2.中铁建设集团有限公司）