孙丽敏

摘要：在经济全球化的深入影响下，我国社会主义市场经济体制愈发完善。在良好的发展环境下，股票期权成为企业经营管理中所应用的一种有效激励机制，对企业的经营发展起到了一定的积极作用。同时，在企业内部应用股票期权有利于企业的长远发展。但是从当前我国大多数企业对股票期权在会计方面的处理情况来看，存在较多的问题，这些问题阻碍了企业的发展。本文阐述了当前股票期权会计存在的问题，并在此基础上提出了有效的解决策略，希望能够提高企业内部股票期权在会计处理方面的应用水平。

关键词：股票期权；会计；问题；策略；探究

中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2018）012-0226-02

一、引言

自改革开放之后，我国经济一直处于稳定发展的时期。在此良好的发展环境下，我国的股票期权也获得了一定的发展与进步。但是不可避免的是在会计问题的处理方面仍旧存在着诸多的问题。会计领域的相关针对这些问题也进行了深入的分析和研究。本文就是先對股票期权在会计处理中存在问题进行分析，然后提出了解决这些问题的有效措施。

二、股票期权在会计处理中存在的问题分析

我们想要了解股票期权在会计中如何进行高效的处理，首先就必须要对股票期权进行一定的了解。股票期权主要是指企业内部的管理人员所提供的具有期限性的购买股票的权利，在企业管理人员达成一致协议之后，最终确定的股票价格。当前，股票期权是我国大多数企业最为常用的一种有效激励机制，这种机制在一定程度上拉近了企业内部管理人员与企业之间的关系，将二者的利益结合到一起。但是股票期权在会计处理中却普遍存在以下几个问题：

1.新会计准则漏洞较大，缺乏完善的管理机制

当前，在我国社会主义市场经济发展环境下，我国经济的发展步伐比较快，所制定的新会计准则却存在一定的滞后性，没有形成完善的管理机制。在这种情况下，常常有一些上市企业在背后私自操纵股票的价格，进而导致问题丛生。同时在新会计准则中与其相关的很多概念都缺乏清晰明确的定义，这难以为会计处理提供良好的解决方案。例如企业的股票期权行使是将员工绩效考核作为前提，并需要对实际行权的期权数量进行估算，并且还要将员工离职的比例进行考量。这一比例通常是由企业自行进行估计，而新会计准则中并未对这一问题进行更为详尽的解释。

2.股票期权会计计量模型比较落后

当前阶段，我国多数企业的会计计量模型和会计处理原则基本都是以货币计量作为主要的计量手段之一。也就是说企业将股票期权通过货币的形式进行媒介处理，然后在财务报表中加以披露。在新会计准则中，将预估数据作为一种准确性高、可靠性强的指标。根据新会计准则的要求，能够在一定程度上降低企业内部的自主选择股票期权的计量模型。由此可见，如果计量模型带有一定的可靠性和合理性，就能够将企业股票期权的价格如实反映出来，也有利于不同企业对不同的计量模型价格进行估计。因此，将计量模型中存在的问题加以解决，是提高计量模型水平的有效方法之一。

3.股票期权会计信息披露性少

在企业内部会计信息应用中，我国企业应该将企业的会计信息情况如实的披露出来，反映给投资者，让投资者加以了解。只有投资者在充分掌握和了解企业内部财务信息的情况下，才能够发现企业现阶段存在的问题，也有利于企业根据当前的市场行情进行一定的投资决策。虽然当前我国会计法中已经对企业需要进行公示的信息进行了明确的规定。但是当前我国企业在财务信息公示这一方面还存在侥幸心理，并没有如实按照相关规定进行财务信息的公示，导致投资者能够看到的公示信息非常少。

三、解决股票期权会计问题的有效策略

1.完善新会计准则，制定规范的管理机制

在新会计准则中，公允价值作为其中重要的一部分内容，对新会计准则的实施具有十分重要的作用。因此，完善新会计准则，运用好公允价值是非常有效的一种手段。首先，我国企业内部应该制定一套科学的、系统的科学监督体系，以此来加强企业内部监督机制。与此同时应制定相对的处罚措施加以匹配，以此来提高我国公允价值的可靠性。第二，我国企业应该做好会计报告审核情况，明确监管责任的划分与制定，以此来对企业内部财务信息的情况进行深入的分析与研究，并在此基础上对企业内部存在的违规情况进行一定的处罚。第三，企业应该提高自身的市场竞争意识，为创建良好市场环境做出自己的贡献。除此之外，我国的监管部门应该加强对企业财务情况的监管，并针对关键的风险要素制定相关的预防风险举措。

2.更新会计计量模型，确定摊销方式

在新形势下，我国企业应该选择与之相符合的会计计量模型。企业在确定股票期权数量之后，并对企业员工可能中途离开的人员数量和股票期权数量进行估计，再加上估计方法和标准的确定之后，当企业达到一定的业绩标准之后，应根据明确的参照标准进行相关指标的衡量。同时，在财务报表附注中，应对权益工具公允价值的确定方法的相关内容进行明确的规定，如估值模型的具体选择、无风险利率的相关数据来源、预期股票价格、公允价值计量内部控制制度的制定等。通过这些明确的规定，能够提高股票期权公允价值的可靠性与透明度。除此之外，企业应该确定摊销方式。首先，在会计处理中，对于摊销方式应该进行明确的选择，在授权日和行权日之间进行摊销。同时要加强对那些不进行摊销的企业的管理，要求这些企业在会计报告中明确披露出未进行摊销方式的原因，并将中介机构出具的审核意见附注在会计报告中。其次，企业进行会计报告披露时，应坚持对外披露与对内披露相结合的原则，对企业的披露方式和披露顺序进行明确的固定。

同时在所披露的附注中对如下信息应该真实披露：第一项，股票期权的基本信息披露；第二项，股票期权现期的授予信息情况；第三项，股票期权的具体计量方法；第四项，企业应用股票期权后整体的财务情况；第五项，实施股票期权后，各利益主体所受到的具体影响。最后，对于征税问题的处理。首先我们以个人所得税为例，我国是在股票期权的赠予与授权两个环节不征收个人所得税，而在行权和出售两个环节根据具体的薪资征收个人所得税。其次在个人所得税征收时应该对员工的收入来源地进行明确。收入来源地的确定应该按照员工在获得赠予的股票期权之后，是否在我国境内行驶来进行判定。也就是说只要是在我国境内因股票出售获得了一定的收益，就需要征收个人所得税。最后企业应充分了解当前的税收优惠政策。

在股票交易中主要三种税收，第一种是印花税、第二种是股息个人所得税、第三种是红利个人所得税。很多国家在对这三种税进行征收时，都给予了一定的优惠政策加以扶持。但是我国的税收部门在征收这三种税时却并没有进行明确的规定，这就导致企业的税收负担比较重，让股票期权的激励性变弱。因此，我国在使用股票期权激励制度时，应该对相应的税收政策加以调整。除此之外，我们再深入研究一下企业所得税的征收。针对企业所得税的征收问题有两种不同的意见。但是根据当前我国股票期权的实施情况来看，股票期权费用支出与工资性支出不相等的意见更加具有科学性。在企业所得税征收问题上可以参考美国的分类税收管理方式，将股票期权作为激励性与非激励性两种观点的不同对待。前者具有享受税收优惠政策的权利，后者则不具有享受优惠收税政策的权利。

3.完善会计信息披露制度

对于上市企业而言，将会计信息予以披露是其本职范围内不可推卸的责任。通过其会计信息的披露，投资者能够了解到企业的财务状况，有利于投资者投资决策的制定。与此同时企业在进行会计信息披露时，必须要将股票期权的会计信息进行明确的披露和具体说明，并保证期会计信息的真实性。除此之外，企业还应该制定科学的股权激励方案，在最大程度上避免企业因为所制定股權激励方案不合理而导致公司整体业绩动荡的问题出现。同时还要加强员工职业道德素质的培养，人作为企业经营管理中的第一要素，具有十分重要的作用。企业要想实现现代化管理，就必须注重人才的运用。而高质量的人才则必须要具备专业能力强和职业道德素质高两方面的条件。而加强员工职业道德素质的培养，有利于提高员工的工作责任心，培养员工的忠诚感，避免员工过于追求个人利益的实现而做出违反职业道德、违反法律的事情。

四、结语

总而言之，在经济全球化的社会主义市场经济环境下，我国的股票期权机制发展十分迅速，企业在对其应用的过程中起到了一定的激励作用。但是不可避免的也出现了诸多问题，如何做好股票期权在会计处理中的问题更是成为首先需解决的问题。在此情况下，我国政府应根据具体情况制定一系列具体的政策加以指导、扶持和规范，还要与各个部门相配合，做好股票期权的监管工作。企业自身更是应该在契合经营管理战略的前提下，制定出能够满足多方利益主体的股票期权方案，做好股票期权的披露工作，并接受社会公众的监督，与政府和相关部门共同解决股票期权在会计处理中存在的难题，促进企业的长远发展。