高诗梦

摘要：事业单位表外资产和负债产生的原因比较复杂，对其治理不能仅是依靠相关会计度的完善和修订，还需要其它配套措施的改观才行。本文结合基于某高级中学的案例来对其治理做些探析。

关键词：事业单位；表外负债；表外资产；治理对策

中图分类号：F812 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2018）018-0164-02

事业单位表外资产负债的存在由来颇久，近些年来呈现出规模愈来愈大的状态，以致于在一定程度上让不少敢于先天下之忧而忧的人将其视同为了是经济持续发展的堰塞湖。前不久，笔者曾撰写《事业单位诸多表外资产负债的成因——基于某高级中学的案例分析》（下文简称为《表外资产负债成因分析》）。文中对某高级中学存在诸多表外资产及负债的成因做了相应的分析后，得出如下的结论：事业单位表外资产负债的产生，既有管理上的缺失所导致，也不乏人为因素所铸就。

尽管这个结论难以避免仅是从解剖一只麻雀中的所获就将其推而广之所可能带来的偏狭之处，不过，与其中的裨益肯定自会有其亮点和可圈可点之地的。无论是表外资产的存在，还是表外负债的留待，也无论其是因何而产生，都是未能真实反映事业单位财务情况的写照，为此很有必要采取措施将其纳入到事业单位的资产负债表中。有鉴于此，在《表外资产负债成因分析》的基础上，结合基于某高级中学的案例来对其治理做些探析。

一、核算原则转变的成效明显

收付实现制极易使不少的财务人员产生偏狭认识，使得在践行过程中往往会出现剑走偏锋，让诸多资产负债在表外遁形隐觅起来。从2019年1月1日起，行政事业单位将实行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，下文将之称为新的行政事业单位会计制度。此前的行政事业单位会计制度则称之为旧的行政事业单位会计制度。与旧的行政事业单位会计制度相比，该制度中的最大亮点无疑应是将行政事业单位财务会计核算的基本原则从收付实现制转变为权责发生制。同时，该制度吸收合并了基本建设投资等会计制度。

此举肯定会在很大程度上减少行政事业单位表外资产和表外负债的存在，不过，这只是为对表外资产和表外负债的治理提供了切实可行的制度基础。若是想将其根除，仅是靠新的行政事业单位会计制度的推行恐怕在短时间内确实是难以做到。

毕竟制度的整改，未必一下子就能解决掉过去其所有的瑕疵。而且，制度的修订只是为纠正曾有或现存不足提供了一个有法可依的前提。对其的具体践行还要在于人，既在于其执行者，也还在于其监督者。这就如同马路边上的堤崖，究竟能起到多大的作用，那不还是要看行人等的自觉，和交警等的监督吗。

二、有效的沟通协调不可少

就该高级中学来讲，管理上的缺失主要体现在基建会计与财务会计的分管、并缺乏相应沟通，致使这两者各行其道，使得基建会计报表等资料未能并入到学校的财务会计体系中。在新行政事业单位会计制度中已不要求对基本建设投资要单独建账、单独核算，可以在很大程度上解决了因归属不同领导的管辖所存在的瑕疵。

不少时候，细节决定着成败。在财务上理应也是如此。在该高级中学，因经手人未能将基建等资料予以妥善保管，使得财务人员不得不将不少的资产和负债长期存在于表外。毕竟恰如其分的财务处理，不只是要靠财务人员自身的业务技能，还更要有对其据以适当处理的依据。而这个依据，并不仅仅是凭几张发票即可万事大吉了。

三、加强业务学习非常必要

平心而论，该高级中学财会人员的总体素质很不错，在现有及曾经的绝大部分财务人员均已取得了相应的职称，有非执业CPA两名、高级会计师一名、会计师及助理会计师多名，并且，还都参加了年度的继续教育。纵使如此，对有关业务的不适当处理成为了其诸多表外资产负债产生的一个不可忽视因素。

之所以会造成一系列有关业务的处理不当，既有他们自身的原因，也与该校对财务工作的不够重视有着莫大的关系，校领导基本没把财务人员当作是学校珍贵的专业技术人员。这不难从该校每年的继续教育计划几乎就没考虑过将财务人员的后续学习适时地纳入进去中看到不少的斑点。多年以来，该校财务人员继续教育的费用基本上是由财务人员自个掏腰包。无形中，这不只是在不小程度上挫伤了大部分财务人员主动提高业务技能的积极性，而且，还助长了一部分财务人员的不尽所能，遇事则敷衍了之。

随着改革的不断深入进行，财务会计制度也在逐步调整和完善着。为此，对财务人员而言，无论是其原有的基础有多么牢实，若是不能与时俱进，那些已有看似不菲的积淀很快就会被不断推陳出新的制度补丁给湮没，甚至于是很快就会被淘汰出局的。

四、结语

既然事业单位表外资产和负债产生的原因比较复杂，那么对其治理不能仅是依靠相关会计度的完善和修订，还需要其它配套措施的改观才行。无论是表外资产的存在，还是表外负债的留待，也无论其是因何而产生，都是未能真实反映事业单位财务情况的写照，为此很有必要采取措施将其纳入到事业单位的资产负债表中。我们从三个方面进行了探讨，以下我将再次总结，进行明确。首先是核算原则的转变。从2019年1月1日起，行政事业单位将实行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，该制度中的最大亮点无疑应是将行政事业单位财务会计核算的基本原则从收付实现制转变为权责发生制。同时，该制度吸收合并了基本建设投资等会计制度。其次在新行政事业单位会计制度中已不要求对基本建设投资要单独建账、单独核算，可以在很大程度上解决了因归属不同领导的管辖所存在的瑕疵。最后加强业务学习，多年以来，该校财务人员继续教育的费用基本上是由财务人员自个掏腰包。无形中，这不只是在不小程度上挫伤了大部分财务人员主动提高业务技能的积极性，而且，还助长了一部分财务人员的不尽所能，遇事则敷衍了之。因此对财务人员而言，加强业务学习非常必要。