张丽光

[摘 要]在管理科学逐渐被广泛应用下，管理会计也得到了明显的进步，也是在这一过程中，财务会计和管理会计从本质上相分离，并且在会计学不断发展下，财务会计和管理会计已经成为两个独立的个体。虽然财务会计和管理会计各自发展，然而两者之间存在着密切联系，都是以经济活动数据为基础，利用科学运算法则对财务信息进行控制。在企业的发展过程中，将财务会计和管理会计进行融合有着重要意义，是一种符合时代发展改革的必然性。

[关键词]财务会计；管理会计；融合

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.28.139

1 管理会计与财务会计的边界与联系

管理会计与财务会计的有机融合的前提是要找到两者的边界与联系。在实际工作中，管理会计与财务会计的界限很难划分，管理会计所运用的不少方法可以用于财务核算，财务会计在诸多方面显现出管理会计的特征，给企业管理者带来了困惑。

1.1 管理会计与财务会计的边界

目前主流的观点，按照企业外界与企业内部为边界区分管理会计与财务会计，这个观点，可以称为“空间边界论”。财务会计是对外会计（External Accounting），其工作结果主要为企业外界有关使用者提供的，财务会计主要的工作流程、工作方法等以对外提供财务信息和其他信息为导向设计实施，以遵循财政部颁布的《企业会计准则》为主，便于企业外界信息使用者在同一个认知标准下得到充分的解读，以了解服务企业的财务状况、经营成果和现金流量。管理会计是对内会计（Internal Accounting），其工作结果主要提供给企业内部管理当局或者决策层，管理会计主要的工作内容、工作方法等以对内提供管理相关信息用于决策为导向设计实施，以遵循财政部颁布的《管理会计基本指引》和应用指引为主，便于企业结合实际管理状况，充分利用相关信息，推动单位实现战略规划。

另一种观点，可以称为“时间边界论”，从时间角度对管理会计与财务会计的边界划分，这个观点认为财务会计是面向过去的会计（Past-oriented Accounting），其确认、计量、记录和报告企业过去的经济信息，以当前为时间原点，凡是经济业务或者事项已经发生，为企业预期可以带来经济利益的流入或流出，这些经济信息即为过去的经济信息。财务会计主要使用历史成本反映记录信息的货币价值，监督履约受托责任的情况。管理会计是面向未来的会计（future-oriented Accounting），其确认并计量未来经济活动的经济信息，当前时间以后即将或者可能发生的经济业务是管理会计主要报告的对象。管理会计主要使用公允价值反映记录信息的货币价值，以满足企业会计决策相关性目标的要求。

对于财务会计与管理会计边界的确定，结合上述两个观点以及“互联网+”“云存储与计算”等信息技术。在当今大数据时代，我们要首先坚持时间边界论。管理会计无论从职责上还是从结果上，都面向未来，做好企业的“参谋长”，为企业创造价值。

1.2 管理会计与财务会计的联系

（1）同源性。从管理会计与财务会计关系看，它们同源于一个母体，共同构成了现代企业会计系统的有机整体。

从两者使用的原始信息来源看，也是同源性的一方面，财务会计反映的信息来源于企业过去和现在所发生的经济业务，经过会计核算信息系统的加工处理，形成有用的财务会计信息。这些信息能够有效反映企业过去和现在的情况。管理会计对企业未来经济业务进行确认与计量，同样必须建立在该企业或者参照企业过去和现在相同或类似经济业务信息的基础之上，这些信息经过财务会计的加工形成财务会计信息，可供管理会计直接使用。

（2）同向性。财务会计并非是为了核算而核算，管理会计也并非是为了预测而预测，从工作目标来看，两者具有同向性，所有的工作都是为了提升企业管理质量，保证企业经济利益，能够实现企业战略目标而做的。正因为工作方向与目标高度统一，这正是需要进行二者之间有机融合的基础，也为其融合提供了条件。

1.3 共享性

由于原始信息的同源性，管理会计与财务会计之间能够相互分享信息。这样既满足了信息一致性的要求，也满足了企业中“最经济”的成本管理理念。按照统一的标准确认、计量、记录成为易于理解且有效的会计信息，管理会计可以直接使用，这样节省人力物力与时间，同时也保证经济业务信息的真实性和可借鉴性。

2 企业管理会计与财务会计融合的策略

2.1 完善会计体系和相关会计制度

服务业企业的管理者和决策者应树立科学的会计观，财务会计和管理会计是财务部门的重要组成部分，二者相辅相成，紧密联系。企业要构建科学合理的会计体系，对管理会计职务明晰化，由混合型结构向融合型结构转变，设立管理会计部门或者岗位，使其相对独立地完成工作，提高效率，充分发挥管理会计在整个企业发展中的重要功能与作用，为企业健康运营和可持续发展提供保障。会计部门内部也应进一步树立管理会计观念，对现有财务会计人员通过内部宣讲和外部学习等途径，增加人员的管理会计观念和知识，使得从个人认知层面更好地做到财务会计与管理会计的有机融合。

管理会计所需的许多资料来源于财务会计系统，因而受到财务会计工作质量的约束。所以企业需要完善内部制定的相关会计制度，包括核算制度、报告制度等，将财务会计和管理会计所需要的资料、数据提供的流程、渠道进行明确和固化，建立健全会计报告体系，建立管理会计企业案例库，从业务执行层面使得二者能够合同协作和紧密配合，达到真正的融合。

2.2 充分利用网络和信息平台技术

在“互联网+”理念不断深入人心的同时，服务业企业应根据自身经营特点，充分利用互联网和信息系统平台技术，打造符合服务业企业的ERP系统，将业务系统和财务系统信息实现充分的交互与共享，从信息的采集與筛选到数据的分析都通过信息系统平台完成。同时将公司管理制度通过IT手段固化在相关的系统内，保证内部控制制度的有效执行，进一步对会计信息的正确、可靠、完整提供保障。财务系统的搭建或者改造过程中，有意识地将管理会计模块与财务会计核算模块有机地融合在一起，两个模块间信息实现实时共享，对于核算轨迹和参考数据做到可追溯、可理解，减少人为沟通的时间成本。通过适合服务业的ERP系统让管理会计能够对企业未来发展预测精准度得到提升，建议信息系统研发企业能够开发出更加符合各类中小型现代服务业的系统平台，达到进一步提升管理会计水平的目的。

2.3 引进和培养高素质会计专业人才

企业的发展离不开人才。人才作为企业发展的基石，对于管理会计与财务会计的融合能够起到决定性的作用。企业应该根据不同的发展时期选择不同类型的人才。财务会计与管理会计分为综合型人才与专门型人才，对于处于初创期或者衰退期的服务企业，要寻找综合型人才，这样做最经济，综合型人才自身能够完成管理会计与财务会计的融合，从某种程度上说，他们能够做到一定的创新。处于成长期或成熟期的服务业企业，应寻找专门型人才，这个时候，企业的规模较初创期已经十分壮大，从管理的角度看，需要专门的管理会计人才，以应对频繁的管理决策需求。

企业要对现有会计人才做好日常的培训工作，在强化专业技能的同时做好业务能力拓展和提升，激发人员的主观能动性，让人才自身做好财务会计向管理会计的内化转型，与引进人才相结合，组建业务能力全面、结构合理的会计人才梯队，能够让管理会计与财务会计的融合在服务业企业中更加迅速、更加有效。

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