王志斌，程培堽（教授），殷志扬（副教授）

一、引言

近两年中央“一号文件”明确指出要支持符合条件的涉农企业通过发行股票的方式来上市融资，这为解决涉农企业融资难问题提供了政策保障。但现金交易占比高、交易对象分散、存货盘点核查困难、易受自然条件影响等特点限制了众多拟上市涉农企业的IPO过会率。同时，与其他行业企业相比，已上市涉农企业的财务舞弊概率比较高。无论是曾经的“蓝田股份”，还是近期爆发第二次“扇贝门”事件的“獐子岛”，都与存货盘点和核算有关，而消耗性生物资产正是涉农企业的重要存货之一。其数量种类繁多，流动性强，受市场、自然、企业经营状况影响较大，在会计确认计量和价值评估上有其特殊性[1]。

另外，依据《企业会计准则》的规定，企业至少应当于每年年度终了对消耗性生物资产进行减值测试，按照可变现净值低于账面价值的差额计提生物资产跌价准备，记入当期损益的“资产减值损失”科目，且如果以后年度中减值因素消失，可以在限额内转回。这给企业带来了操纵盈余的机会，也给注册会计师的审计工作带来了很大的风险，且实证研究已经证明资产减值损失计提或转回金额越高，审计收费就越高[2]，这说明会计师事务所在审计定价时会考虑被审计单位计提或转回资产减值损失会计程序的错报风险。

那么，在实际审计工作中，消耗性生物资产是否会影响审计收费？消耗性生物资产规模的大小是否会对资产减值损失与审计收费之间的关系产生影响？……