刘楚瑶 侯斌

【摘要】审计监督是依法从严治企、提升企业经营管理水平、促进企业可持续发展的重要手段。近年来，随着国有企业改革的不断推进，众多国有企业通过股份制、有限责任制改革实现扭亏为盈，成效显著。通过审计监督促进国有企业改制过程中走上正确的健康发展道路，为国有企业改革顺利进行保驾护航。文章通过对国有企业改革中审计过程中出现的问题进行剖析并提出了改进的建议和对策措施。

【关键词】国有企业 审计 审计监督 对策分析

一、引言

2014年10月，国务院印发《关于加强审计工作的意见》（国发[2014]48号，以下简称48号文），要求狠抓审计发现问题的整改落实，健全整改责任制、加强整改督促检查、严肃整改问责。2015年12月，中共中央办公厅、国务院办公厅印发《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》（中办发[2015]58号，以下简称58号文），进一步明确要求“完善审计结果运用机制，把审计结果及整改情况作为考核、任免、奖惩领导干部的重要依据”。随着审计整改工作愈来愈受到重视，国有企业对审计整改工作持续深入，效果明显。但是，重审计而轻整改，审计整改不到位、不彻底，屡审屡犯的问题仍然存在，审计整改状况不容乐观。

二、国有企业审计发现的主要问题

1.国资监管不到位，管理体制有待理顺。

在国企监管方面，有部分国有企业未纳入地方国资部门监管范围。地方国资部门也尚未建立起一套科学的信息管理系统，未能全面掌握地方国有企业的数量、财务状况、经营成果、资产分布等情况，特别是对参股企业管理尤为薄弱。

在绩效考核方面，地方国资部门只对部分国有企业进行了工资总额控制和人员管理，未对其他国企特别是经营性国企的经营绩效、薪酬水平等进行考核和管理。不同的经营性国企之间薪酬水平差异较大，部分国企的负责人为行政事业人员兼职，负责人的薪酬与业绩水平无关，不利于发挥国有企业的活力和竞争力。

2.自身管理不规范，制度执行不够严格。

在资产管理方面，国企领导人财务意识淡漠，造成不规范行为大量发生，如企业银行账户开设过多，产生监管盲区；新官不理旧账，造成往来款长期挂账，诱使坏账、呆账大量存在；固定资产核算混乱，存在账外资产；闲置房产较多，不利于国有资产保值增值；违反《会计法》规定，对外投资账实不符等。

3.经营操作不规范，收支管理亟待强化。

在收入管理方面，部分企业收入应收未收或者未及时结算，存在收益流失风险；部分企业收入在往来款核算，易造成账外收入存在；部分企业收入核算不真实，如回购收入主要是为了贷款需要，实际并非真实收入，却确认收入核算；部分企业收入按收付实现制核算，并未执行权责发生制等。

4.实际运营不合规，内控管理仍需加强。

在运营合规性方面，部分国有企业违反三公管理规定，擅自购置公务用车、超标准列支会议费、培训费、差旅费等现象依旧存在；部分行政事业人员违反地方津补贴规定，在下属国有企业领取补贴；部分国企房产出租未经公开招投标，存在利益输送风险；部分货物或服务未实行政府采购，造成企业采购成本远远高于政府集中采购成本；部分工程项目或服务未实行公开招投标，容易滋生腐败等。

在内部控制方面，主要表现为现金管理不规范。如坐支现金、大额现金支付、收取现金不及时缴存银行、现金日记账不及时登记等行为大量发生，造成挪用现金等潜在风险较大。

三、改进审计整改工作的意见及建议

1、进一步提高对审计整改的认识

切实提高对依法从严治企、严肃审计整改的认识，提升对审计整改的重视程度。加强对《审计法》、48号文、58号文等法规文件的学习及宣讲，让国有企业全体干部职工，尤其是企业主要负责人深刻认识到抓好整改工作是充分发挥审计监督作用、加强企业规范管理、防范企业经营风险、促进党风廉洁建设的迫切需要。使其充分认识到审计整改工作的重要性、必要性和紧迫性，消除抵触情绪，正视存在的问题，不回避、不掩饰，不折不扣、坚决全面、彻底整改。

2、强化审计整改主体责任意识

一是企业负责人要切实担当起审计整改第一责任人的职责，带头研究部署审计整改工作、帶头协调研究思考解决疑难问题。二是企业在收到整改意见后，要及时通报审计发现问题、查找问题产生原因、制订方案、列出整改任务清单、排出时间表，始终把审计整改作为重点工作，不解决问题坚决不放手。三是主动向审计部门报送整改情况报告，对于确实无法整改或暂时未完成整改的问题，要说明原因，并提出下一步措施及完成目标时间。

3、进一步改进审计工作

一是调整审计计划制订策略。审计部门应加强与组织人事部门的协调，加大任中经济责任审计项目比例，尽早实施离任审计，使审计结果能真正为领导干部管理使用提供有效参考，促使领导干部积极主动地进行审计整改工作，有利于推动审计整改的落实。二是强化审计内容。在审计项目实施时，切实把以往审计发现问题的整改情况作为重要的审计内容，切实投入审计力量，认真检查整改情况。三是进一步提升审计质量。加强审计质量控制，以法规和制度为准绳，深入研究审计问题产生的背景、原因，加大与被审计单位之间的沟通，确保事实清楚、证据充分、定性准确，尽可能避免双方对问题认定的分歧。审计部门还应与被审计单位就如何整改进行沟通，提高审计意见的可操作性和建设性，避免整改要求无法落实的情况。

4、建立企业各部门联动机制

一是按照管理权限范围，明确界定审计整改责任主体。做到责任到人、任务到岗，该由上级企业承担的责任决不能推给下级企业。二是加强上下联动，加强指导协调。对于应由下级企业负责的整改工作，上级单位也不能置之不管，必须顶层设计落实领导责任。采用“条条”管理模式，由上级企业各部门肩负起对应下级企业各部门审计整改工作的领导责任，下级企业一日未完成整改，上级企业一目未解除责任。切实指导所对应下级企业各部门的审计整改工作，协调解决审计整改中存在的困难，并建立审计整改到位评判标准，对审计整改结果予以审核。下级企业整改时遇到把握不准、界定模糊的问题，要及时、主动地向上级对应部门请示、汇报沟通，取得理解、指导和支持，不能以任何理由拖延整改。三是加强部门之间的沟通协调，形成整改合力。明确整改工作责任主次，明确整改责任牵头和配合部门，健全完善沟通协调、信息共享机制，杜绝出现相互推诿、阻碍整改工作的现象。