何萱

【摘要】历史成本为会计计量的主要模式。随着市场的变化以及衍生工具等的出现，历史成本的弊端越来越明显，公允价值计量也越来越受到人们的关注。然而，2008年席卷世界的金融危机，让人们将矛头指向了公允价值，公允价值受到了极大的诟病。本文则试图阐述对于衍生工具会计来说，公允价值是主导的计量属性，即本文试图从衍生工具的角度论述公允价值计量属性的必要性。

【关键词】衍生工具；公允价值；会计准则

【中图分类号】F233；F275

一、引言

近些年来，金融业的竞争、通货膨胀、大数据技术的发展等原因，使得衍生金融工具迅速崛起，品种更具有多样化，为金融领域以及会计领域带来新的挑战。其所涉及到的会计问题更是受到各国准则制定机构、报表编制者及使用者的广泛关注。

1998年6月，SFAS-NO.133《衍生工具和套期活动的会计处理》规定，衍生金融工具按公允价值计量；2004年，IASB最终确定对金融工具采用完全的公允价值；我国财政部在2006年的企业会计准则中规定，公允价值成为衍生金融工具的主导计量属性。

然而，国内外对于公允价值计量方法褒贬不一，周华等（2009）认为，会计需以“真实”为基础，记录实际的权利和债务，而以“决策有用观”为基础的公允价值计量与其背道而驰。尤其是在2008年的金融危机之后，人们对公允价值会计准则的谴责达到了顶峰。关于公允价值会计对于衍生工具是否真的有意义，本文试图从我国衍生金融工具会计新旧准则之间的对比来进行探讨。……