梁正英

[摘要]本文根据建筑企业承包工程风险审计实践，揭示承包工程风险隐患及其成因，研究相应对策，有效化解承包工程财务风险，提高企业经济效益。

[关键词]内部审计 承包工程 财务风险 化解

近年来，建筑市场供求关系发生巨大变化，伴

随国家对建筑企业资质审查标准的放宽，建筑企业准入门槛降低，数量不断增加，同业竞争白热化，导致建筑工程投标竞相压价，工程垫款比例不断提高，企业营改增税负不断增加，施工成本不断上涨，严重影响了施工进度和施工工期，企业获利能力持续下降。由于工程建设资金短缺，工程款回笼缓慢和工程承包商挪用工程建设资金，导致建筑材料供应商诉讼、建筑农民工讨薪、建筑工程欠税等案件层出不穷，财务风险凸显，建筑企业生存压力增大。

从防范风险角度看，内部审计需要对公司风险管理的适当性和有效性进行确认，同时提供风险管理咨询，促进规范管理、完善制度、堵住漏洞，帮助企业改善组织的运营和完善公司的治理，间接增强公司的控制力和执行力，从而提高效益。

一、承包工程财务风险及成因

本文所指的承包工程是指房地产开发商兼工程承包商的承包工程，房地产开发商一方面通过房地产公司与建筑公司签订房地产项目建设合同;另一方面又通过指定工程承包人与建筑企业签订内部承包合同，以建筑公司名义与工程材料供应商和工程劳务公司（或劳务班组）签订工程材料采购合同和工程劳务合同，自行组织工程施工，包工包料，承担工程所有税金和规费。建筑企业对这类承包工程通过提供公司施工资质、工程发票和银行账户，办理工程施工有关手续，向工程承包商收取承包工程管理费。

为监管施工安全，保护公司工程资质，建筑企业通常会向工地派驻一定数量的工程管理人员，监督施工安全。对承包工程提出的工程建设资金需求，通常由建筑公司向银行申请流动资金贷款，出借给工程承包商，收取一定数额的资金占用费。承包工程管理费收入和资金占用费收入是建筑公司承包工程的主要收入。有的建筑企业这类房地产承包工程的施工产值占70%以上。房地产开发商兼工程承包商工程给建筑企业带来收入的同时，也带来较大的财务风险隐患。

（一）承包工程财务风险表现形式

承包工程财务风险是指工程承包商因挪用承包工程建设资金，隐瞒工程成本欠款，使用工程材料假发票，引发材料供应商诉讼案件、农民工讨薪事件、涉税案件和施工安全事故，严重影响企业效益，甚至危及建筑企业的资质和生存。房地产开发商兼工程承包商工程财务风险主要表现形式包括：虚增工程造价、挪用房产开发贷款、挪用工程借款、隐瞒施工工程欠款、使用工程材料假发票和发生重大施工安全事故等。

（二）承包工程财务风险成因

形成承包工程财务风险的主要原因是受企业经营环境和企业内部控制缺陷的影响。

1.企业经营环境的影响。近年来，建筑市场供求关系发生巨大变化，建筑企业同业竞争白热化，尽管知道房地产开发商挂靠承包工程难以监管，财务风险较大，但是不少建筑公司还是被迫接受大量房地产开发商挂靠承包工程以求生存。

2.企业内部控制缺陷的影响。企业内部控制缺陷，主要包括企业内部监督机制不健全、盲目扩张、片面追求施工产值、风险意识薄弱、工程承包商准入资格失察、承包工程合同不够完善、企业财务管控弱化、企业信息传递与沟通不畅等。企业承包工程财务风险与企业内部控制缺陷关系极大，企业内部控制弱化必然增加企业经营风险和财务风险，影响企业经济效益。

二、有效化解承包工程财务风险的对策

（一）树立稳健经营、创新发展的经营理念

逐步降低房地產公司挂靠承包工程份额，加大市政工程、路桥工程和其他类别工程承揽力度，加强重点区域发展战略、加快建筑配套企业建设和建筑产品工业化进程，增强财务风险防御能力。

（二）完善承包工程企业监督机制

承包工程企业的重大决策、重大事项、重大合同、重要人事任免及大额资金支付业务等，应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见。应避免在承揽工程业务、承包工程借款、承包工程借款利息收入和管理费收入减免、承包工程款项支付等方面的弊端，防范财务风险。

（三）建立健全工程承包商准入制度

建立健全工程承包商准入制度是防范承包工程财务风险的重要方面。承包工程财务风险与房地产开发商的诚信和实力息息相关，应当从资金实力、经营诚信、施工队伍等方面对房地产开发商兼工程承包商进行综合评价，选择可靠工程承包商，并通过承包工程保证金或承包工程履约担保等方式，提高财务风险防御能力。

（四）建立健全承包工程各项合同管理制度

建筑公司承包工程相关合同包括承包工程建设合同、内部承包合同、工程承包商借款合同、承包工程采购合同等。建立健全承包工程各项合同管理制度，是规范和制约工程承包商行为、保护建筑公司自身权益的重要一环。加强承包工程合同管理，不仅应重视合同印章管理，还应重视合同签约内容及合同履约情况管理，防范承包工程合同风险。

（五）加强承包工程会计管理

承包工程会计管理是承包工程内部控制系统的主要组成部分，加强承包工程会计管理主要包括：一是实行承包工程项目财务主管人员委派制和轮换制，加强财务监督。二是加强承包工程银行付款印鉴和合同印鉴管理，杜绝工程承包商违规使用印鉴，挪用承包工程建设资金。三是加强承包工程借款审查，认真分析承包工程实际投入和收支流量，掌控工程资金缺口，防止工程承包商以工程借款名义套取公司资金，挪用到其他房地产项目。四是加强承包工程材料发票核对工作，对大额发票，应及时到税务局相关网站上查询真伪，防范承包工程材料假发票。五是规范承包工程款付款流程。承包工程款请款表格需注明工程承包商扣款项目、扣款比例和扣款金额，在每笔工程款回笼时应按照规定比例，及时扣回工程承包商应当承担的税费、工程管理费、承包商工程借款、利息和公司代垫承包商的其他款项，以免承包商越欠越多，以致工程结算时发生承包工程款透支情况。

（六）推进ERP信息系统和财务预警系统建设

ERP信息系统和财务预警系统是及时发现承包工程财务风险隐患的重要工具，可以实时监控外地公司财务收支情况，自动核对财务部与工程部工程成本信息，及时发现财务风险隐患。

（七）开展承包工程专项审计

承包工程专项审计对于及时化解承包工程财务风险、提高企业经济效益具有较强的针对性。承包工程专项审计，包括承包工程造价审计、承包工程付款审计、承包工程印章管理审计、承包工程成本发票审计、承包工程结算审计和承包工程施工安全审计等。

（作者单位：福建六建集团有限公司，邮政编码：350014，电子邮箱：1321203612@qq.com）

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