王颖

摘 要：会计信息质量对会计信息使用者作出决策至关重要，会计信息质量在促进经济发展方面的作用日益突显。然而，近年来会计信息失真现象却不断发生。本文首先阐述了内部控制环境的现状；其次从内部控制环境各要素展开分析其对会计信息质量的影响，结论证明内部控制环境的缺陷会降低会计信息质量，本文强调内部控制环境对提高会计信息质量的重要作用；最后提出改善内部控制环境的建议，有利于防止企业会计信息失真问题的产生，促进企业的经营发展和社会资源的有效配置。

关键词：内部控制环境 会计信息质量 影响

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2018）10（c）-116-02

随着我国市场经济秩序和各项会计法规的建立完善，我国会计信息质量尽管有总体提高，但各种财务造假、会计信息失真案件频繁发生。内部控制作为企业经营管理的关键环节，也影响着会计信息质量。而内部控制环境是内部控制的首个要素，因此内部控制环境的构建与完善能够保障内部控制的有效性，并促进企业会计信息质量的提高。

1 内部控制环境现状分析

根据我国《企业内部控制基本规范》，并结合COSO报告对内部控制的内部环境的界定，本文认为内部控制环境主要有以下五个方面。

1.1 企业组织架构

企业作为一个组织，其体系的形成和组织功能的实现，都依赖于合理的组织架构设计和有效的运行。企业组织架构包括企业治理结构和权责机构权责分配与授权。企业组织架构方面的问题依旧存在，主要表现在股东大会、董事会未能正常履行职能和未能有效开展工作。监事会对监督权力的行使也常流于形式，并没有真正落到实处。董事会与经理层的兼任情况，使董事会的相对独立性难以保证。机构部门的设置或交叉重叠、或空置缺失，使得冗余浪费和无人问责的现象时常存在。企业内部各机构之间缺乏有效的沟通与协调，不利于企业内部控制的顺利进行。

1.2 发展战略

企业发展战略通俗讲就是对一个企业应该做的、应该怎么做的回答。它为企业发展制定了目标，指引了方向。在目前多变的市场环境中，企业没有明确的发展战略，也存在企业的发展战略不科学、不切合企业实际的现象。只偏好冒险激进的经营管理活动所带来的收益，却没有规避风险的准备和与之对抗的能力。

1.3 人力资源政策

人力资源政策及其实施，体现了单位对员工操守、道德行为和能力水平的期望。人是控制环境中最活跃的一个因素，科学的人力资源政策对内部控制至关重要。就会计来说，专业领域的高素质人才仍然稀缺。很多企业缺乏系统完善的员工培训体系。内控规范的培训对象仅限于企业高管层，尚未普及到业务人员层面。缺乏科学完善的员工考核与激励机制，弱化了对员工的管控也降低了员工的积极性。

1.4 企业文化

企业文化对于一个企业的作用就像是一种“软控制力”，把属于精神层面的文化与思想等带入到企业的各方面，更像是一个企业的中枢神经支配着人们的思维方式、行为方式。

我国企业越来越重视企业文化在企业经营管理中的作用，但在创立和践行的过程中往往存在很多问题。很多企业没有适宜自身发展的独特的企业文化。员工的被动接受，并不代表是发自内心的认同。无法在企业中形成良好的文化氛围，根本没有起到文化所带来的感染和引领作用。

1.5 内部审计

内部审计建立在组织内部，是企业自我独立评价的一种活动，内部审计可以通过协助管理当局监管其他控制政策和程序的有效性来促进良好内部控制环境的建立。许多企业内部审计机构多是由企业管理层领导的，对其负责、向其汇报，而且与其他部门平行设置，使内部审计缺乏独立性。企业内审制度不健全，没有统一的规范，对于认定无明确标准，随意性较强。

2 内部控制环境对会计信息质量的影响分析

2.1 企业组织架构对会计信息质量的影响

企业组织架构主要从企业治理结构和权责机构权责分配与授权两方面展开分析其对会计信息质量的影响。

2.1.1 企业治理结构

企业治理结构是促使内部控制有效运行，保证内部控制功能发挥的制度环境。企业内股东大会、董事会、监事会、经理层的职能活动都会影响到内部控制的实施与会计信息的质量。具体分析如下。

（1）股东大会不仅可以决定公司的经营投资计划、董事的选举和更换，更拥有对公司年度财务预决算方案审议批准的权力。

（2）董事会作为公司治理的核心，也是内部控制环境的重要因素。在财务方面，董事会有聘用和解雇财务总监的决策权，能制订公司的年度财务预决算方案、公司利润分配及弥补亏损的方案，能够提高内部控制的有效性和财务会计信息的质量。企业审计委员会的建立与否，独立董事是否为专业的会计人士，都会影响到企业内部审计和会计信息的监督和审核。

（3）监事会的职权包括检查监督公司财务；对董事、经理执行公司职务时的违规行为进行监督等。若监事会中监事的能力欠缺，不能发现会计信息舞弊的现象，或因其独立性欠缺而任由会计造假发生的，都会对会计信息质量造成不良影响。

（4）经理层作为企业领导人，负责企业日常的经营管理活动和内部控制的实施，这都从管理者的角度对会计信息产生深远影响。

2.1.2 权责机构权责分配与授权

当内部权责机构设计不科学，权责分配不合理，就可能导致机构重叠、职能交叉或缺失、推諉扯皮、运行效率低下，这些漏洞就会给会计信息舞弊提供可乘之机。在财务会计处理的过程中，会计信息质量要依靠决策与审批、保管与记录、执行与监督是否有权限分离和相互制约。权限的授予是否与相关被授权人的能力相符、权限是否相重叠等。这都会影响会计信息在可靠性、真实性和及时性等方面的质量。

2.2 发展战略对会计信息质量的影响

制定发展战略的目的在于防范和控制企业发展战略制定与实施中的重要风险，提高企业核心竞争力，推动企业健康发展。若企业的经营理念过于激进冒险时，其管理者作为一个高风险偏好者，很可能会高估收益、低估损失，影响到企业会计信息的谨慎性。当战略风险发生时，企业管理者很可能为了眼前的短暂利益，对会计信息进行掩盖和篡改，出具虚假的会计报表，影响到会计信息的质量。

2.3 人力资源政策对会计信息质量的影响

人力资源政策的制定与执行贯穿于企业的每个环节，也直接影响着企业的内部控制及会计信息质量。人才是效率也是财富，一个企业的生死存亡在很大程度上取决于人力资源的管理制度和实施。合理的人力资源政策能够为会计信息质量的提高创造良好的人员环境。

企业会计人员是企业会计信息的主要生产者，提高会计人员的专业技能和道德素质是从源头提高会计信息质量的重要方法。会计信息质量在很大程度上受制于会计人员的专业能力、操作能力和道德素质。

2.4 企业文化对会计信息质量的影响

诚实守信作为传统美德，也是企业的立身之本。缺乏诚实价值观的经营理念，会导致会计信息舞弊事件的发生。若企业管理者缺乏职业道德，为一己私利，会指示会计人员隐瞒真实财务状况并出具虚假的财务会计报表。若会计人员在进行会计核算操作时，没有高尚的职业道德，也可能会受权钱利益的诱惑，迷失自我，进行会计信息的虚假操作与报告。

2.5 内部审计对会计信息质量的影响

内部审计可对内部牵制制度的有效性；对会计信息的真实性、合法性、完整性；对资产的安全性与完整性；对企业自身经营合规性等进行检查、监督和评价。内部审计独立于管理层，是企业的一种自我独立评价活动，只有当其独 立行使内部控制及会计信息质量的监督检查职能时，其所反映出来的检查信息才是真实可靠的。

3 完善企业内部控制环境，提高会计信息质量

3.1 构建完善的企业组织架构

3.1.1 企业治理结构

企业在设计治理结构时，必须考虑内部控制的要求，合理确定治理层及内部控制部门间的权利和责任并建立恰当的报告关系。

建立合理的股权结构，减少企业大股东的绝对控制权力，在企业的重大决策、重大事项及大额资金支付业务等方面，应当按照规定的权限和程序事项集体决策审批或联签制度。同时，董事会要下设独立的审计委员会，负责对内部会计控制、财务报表和公司其他财务事项实施监督。有效缓解信息不对称，保证企业财务报表的可靠性与合理性，发挥其在企业的内部控制和财务监督检查作用。

3.1.2 权责机构权责分配与授权

企业应当按科学、精简、高效、透明、制衡的原则，合理设置企业内部职能机构，明确各机构的职责权限，避免职能交叉和职能过于集中。授权时，要因事选人、视能授权，明确所授予的权责及具体规定、目标，保证会计信息的质量。

3.2 制定科学的发展战略

企业应当在充分调查研究、科学分析预测和广泛征求意见的基础上制定发展目标。发展目标不能过于激进，不能盲目追随市场热点，不能脱离企业实际。企业应当综合考虑宏观经济政策、国内外市场需求变化、技术发展趋势、行业及竞争对手状况和自身优势与劣势等影响因素。

在实施的过程中，要以有效的组织结构和资源等保障其顺利实施，逐步的落实，并在企业内部资源能力和外部环境条件发生变化时及时调整发展战略，以适应当前的变化情况。

3.3 完善企 业人力资源政策

从企业的人员选聘开始，应以专业技能和道德素质为标准，通过公开招聘、竞争上岗的原则来选聘优秀人才。要重视培训，从专业知识和法律知识两方面来加强人才队伍的建设。

建立和完善企业的人力资源激励约束机制，设置科学的业绩考核指标和薪酬奖励考评，保障员工的工作效率与收入水平。这些就从会计信息的实际操作人员的动机角度，控制了会计信息质量的水平低下和虚假。

3.4 培养适宜自身发展的企业文化

企业文化的形成要依靠制度建设，采取有效的措施，加强宣传贯彻，营造一个诚实守信、开拓创新、积极向上的企业文化。

通过加强员工的文化教育，增强员工的责任感和使命感。在企业内部营造一个诚 实守信的文化氛围。要把企业文化融入到员工的精神领域，更要从企业的经营管理文化方面落实到员工的日常工作当中。这才能让身处企业的所有人都自觉的维护内部控制的实施和从思想上预防会计信息失真的情况发生。

3.5 加强企业的内部审计制度

内部审计对于维护内部控制和会计信息质量有很直接的作用。首先应当保证内部审计部门在形式和实质上的独立性，独立于管理层和被审计单位，直接把审计结果向董事会和审计委员会报告。这从一定意义上来说，能给企业管理层尤其是会计人员传递一种行为收到内部审计部门监控的信号，有利于减少舞弊行为，无形中督促了各管理层及会计人员踏实严谨的完成工作。

内部审计作为一项专业的经济监督工作，必须要有专业的内部审计人员。要在具备良好的会计专业素质、掌握对风险和会计舞弊的识别能力，还要有良好的职业道德素质。这就能从内部审计监督活动出发，起到防止会计信息舞弊失真的目的。

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