张元元

摘 要：随着企业快速发展，编制预算不能再以“付价还价”的模式运作，如何更合理地为企业精心核算，满足企业预算编制、管理、执行、反馈与考评的要求？本文从全面预算普遍存在的问题出发，结合共进股份全面预算推行案例，从预算信息化管理入手，通过不断提升预算管理意识与全面参与度，重视预算考评，期望能够帮助企业突破预算管理瓶颈，实现战略计划与经营管理完美融合。

关键词：全面预算 信息化 预算考评

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2018）03（b）-087-02

预算管理是通过预算的编制、分析、执行、监控，实现将经营目标层层分解落实，达到各层级对经营决策、公司价值的认同，以便有效组织和协调企业的生产经营活动。2010年，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了《企业内部控制应用指引》中第15号即为“企业内部控制应用指引第15号——全面预算”，全面预算重在全方位、全过程、全员参与编制与实施的预算管理模式，将企业的经营战略分解、实施、控制与落实。

为顺应企业信息化管理的要求，数据化、信息化管理体系对提升企业综合管理水平起着关键性的促进作用。数据与信息的集成可以提升企业系统性的利用各类信息的能力，使企业的内部运作效率不断优化，通过对历史数据的及时反馈、时时数据的跟踪收集、经营短期与中长期目标的计划，推进全面预算管理，将企业的经營目标定性并量化，明确不同层级的责任与权力，承担不同的考核数据，不仅可以加快企业的信息化进程，而且还能够使领导层将关注点放到经营绩效结果上，从而实现公正与客观地对员工实施业绩考核，为企业目标的达成提供必要的保证。

1 企业预算普遍存在的问题

预算的原始数据需要经过层层综合与汇总，数据提供人员不集中，存在丢失或不严谨的情况。仅仅使用EXCEL处理，在数据整理、合并这个过程中，极有可能由于信息不对称、人为因素等造成数据的变化与错误，直接影响数据结果的准确性。

数据收集来源、口径不同，财务部门需要多次试算分析。各事业部将预算数据上报财务部，财务部在进行汇总、平衡的过程中，不仅工作量大、效率低，而且由于各类预算项目的模版、公式、科目不统一，常常无法进行横向、纵向对比分析，造成预算管理的困难。

预算与考核相脱节。预算管理最终应当实现经营任务的落实与分解，针对任务与绩效的达成情况按期考核并给予奖惩，但是，由于缺乏相应的预算管理工具，往往在考核中主观因素占居主导地位，不能获取客观评价结果。同时，由于受到目标设定的限制，没有把预算作为一个管理手段利用，仅作为一个目标，造成预算滞后，管理受到局限等弊端。

2 案例分析——以共进股份为例

深圳市共进电子股份有限公司自1998年创始，2015年2月登陆上交所A股市场，作为全球领先的宽带通信终端产品制造商，共进股份产品涵盖各类宽带通信终端设备、智慧家庭、可穿戴产品、互联网医疗等。随着公司上市，规模发展壮大为拥有深圳、上海、太仓、大连、成都、台湾、香港和欧美各地多个研发中心、生产基地或销售中心，净资产超过45亿元，年销售额65.4亿元，员工9000余人。

坚持创新文化、倡导现代文明的企业核心价值观，是企业长远发展的基石和动力。“成为对社会，对用户，对员工，对股东负责任的企业”是公司的企业愿景。通过产品创新，不断提升企业竞争力；通过尊重人才，团队协作，拼搏进取的企业文化，凝聚共进股份强大的向心力，全面保障企业宗旨—发展企业、培养人才、回馈社会。共进股份定位为智能化产品制造商、网络通信等产品提供商，相继获得国家级高新技术企业、中国电子信息百强企业、国家企业技术中心、中国民营制造业500强等各项荣誉。

共进股份全资子公司——太仓市同维电子有限公司，坐落在长三角，成立于2008年4月，占地面积16万平米，2010年5月竣工投产，2015年1月扩大规模，扩建并投入使用二期工程8.8万平米的新车间，生产基地月产2600K。太仓同维承接了ODM、OEM项目，是集研发、测试、生产、销售于一体的高科技企业；具备生产、生活、娱乐、休闲为一体的国际一流工业园。2012年，太仓同维荣获“江苏省高新技术企业”荣誉称号。

2.1 共进股份实施全面预算的几个阶段

2008年以前，公司以销定产，简单收集各部门报销费用，使用滚动预算方式预算，但是，预算随着运营情况变动常常不可控；2009年～2014年公司统一了预算收集表格，针对预算科目明确归集口径、取数来源、计价方案等，搭建预算管理数据收集的雏形。

2015年共进股份着手全面预算，上半年调整公司架构，建立多组织、集团化发展的核算经营单位，下半年启动全面预算，公司邀请行业专家针对公司情况进行摸底，于8月有针对性地向中层以上领导干部进行专业培训，组织不同核算经营体的分组讨论，9月中旬拟制并发布《2016年预算计划时间表》，12月底完成全面预算，初步实现财务会计与责任中心的报告要求。

2016年构建向事业部制演进的财务管理架构，共进股份与IBM合作，顺利完成ERP&PLM项目上线，4月正式启用IBM Oracle系统，一方面，减少手工数据处理工作，实现不同数据源、跨组织的数据整理、收集合并；另一方面，通过将事务处理传送至ERP，实现财务系统与业务系统的标准化、统一化，方便模拟分析与责任管理，能够基于预算进行针对不同组织的绩效考核。

2017年与IBM二次合作，开发管理报表系统，建立管理成本核算细则、核算体系，全面改善核算效率，提高财务指导与监控；建立内部交易核算平台，按责任主体划分，奠定共进事业部、产品线、经营单位的利润中心、收入中心、费用中心、成本中心的“责、权、利”；建立预算控制系统，将全面预算精细化，使公司的整体目标层层分解，推行全员化、全过程端到端的成本管理，为核算体系提供数据支持；建立决策分析系统、报账平台，满足事业部的要求，优化产品结构，为高层决策提供依据，确保经营任务全面达标。

2018年搭建共享平台，进一步优化组织结构、完善核算流程、降低财务核算成本，将企业信息平台的业务流程进行重塑，建立资金管理平台、费用管控中心、成本核算中心、全面预算中心、管理报告体系的财务管理模式，将财务工作的重心转向管理会计，切实以预算为依据开展经济活动和控制业务流程，兼顾预算强效力与灵活度的情况下，实现有效的事前预测、事中控制、事后分析，兼顾各报告体系使用的信息需求，促进业务与财务数据的融合，增进企业报告体系的系统性与有效性。

2.2 预算管理的具体做法

2.2.1 实行信息化管理

如果使用EXCEL收集管理预算，不仅消耗大量的人力、物力和财力，还会降低预算管理的时效性、执行力和控制力，应用信息化管理，搭建完整的基础信息库，共进股份于2015年启动ERP升级计划，经过项目招标与业务评估后，共进选择与IBM合作，由其定制开发ERP系统，从而建立了强大的业务流、数据流、信息流集成系统，不仅收集内部信息、外部信息，还要收集整体信息、各分部信息，提高信息的准确性、及时性。

以销售预算为出发点、围绕现金流为核心开展预算，按照实现企业价值最大化的财务目标要求，对资金流动、存货周转、成本分析、投资计划、收益分配等财务活动进行全面预算，编制销售预算、费用预算、订单排产计划、人员编制预算、现金预算、设备投资与基建项目预算、期间费用预算、研发项目计划等各种预算报表。通过大数据，将预算控制目标、历史数据纳入表格中，进一步增强预算的逻辑性、可靠性，定性、定量地明确预算控制对象、目标任务，从而监控预算控制水平。

2.2.2 提升全员参与度

全面预算涉及企业运营的每一个环节，共进股份预算体系：决策机构—预算管理委员会设立为董事会的专门委员会之一，成员由董事会选举产生，由总经理任主任，分管财务的副总担任副主任，成员包括财务、战略投资、制造中心、销售系统、行政中心等負责人；工作机构—预算管理委员会办公室，设立在财务部，具体负责全面预算管理的组织领导和日常工作；预算执行机构—企业各职能部门、子公司，负责预算的编制、执行与落实预算，根据各经营责任主体在预算总目标实现过程中的作用和职责将其划分为投资中心、成本中心、利润中心、收入中心、费用中心。

共进股份编制年度预算积极关注与经营计划的协调性，考虑充分利用好现有的资源，假设利率、汇率、税收政策、原材料价格、能源价格等变化情况，结合内外部环境提高预测的准确性，预算编制过程经过多次上下级沟通，最终由董事会审批，各部门一把手积极推动和亲自落实，充分调动每一位执行者的能动性，将预算编制、预算执行、预算分析等各环节相互结合，预算指标被层层分解到各部门、各环节和各岗位，能够让全员充分了解经营目标、预算管理任务，让大家积极性参与到预算实施过程中。

2.2.3 全角度地进行预算考评

共进股份通过建立和实施业绩评价和激励制度，将预算作为一种规划、沟通各协调的工具，在预算执行过程中，首先，收集有关财务、业务、市场等信息资料，从定量与定性两个层面充分反映预算执行的现状、发展情况以及其潜在的风险与潜力；其次，进行事中监控，定期将实际业绩和预算加以对比，分析差异原因并及时改进提升效率，通过对各项业务活动、相关财务活动的审批，将预算与核算相结合，实现业务、财务一体化的控制；最后，对预算结果进行总结与评价，事后从执行结果反馈与预算目标的差异，各部门定期召开预算控制会议，针对过去一段时间的工作进行评价，分析出各部门需要改进之处，从而提高部门绩效。

为了能让全面预算起到应有的作用，共进股份建立以预算为基础的薪酬激励制度，对部分高层管理人员实施年薪制，将其薪酬分为固定薪金和浮动绩效两部分，其中浮动绩效与年度预算目标密切挂钩，根据季度、年度经营目标完成情况，兑现不同的奖金系数。中层管理干部绩效考评与预算目标挂钩，大大激发了公司管理层实施预算管理的积极性，主动、自觉地管控，提升了全面预算的控制力，确保年度预算目标的全面实 现。

导入全面预算后，共进股份扭转了企业之前以利润为导向，重盈利、轻资金的管理局限性，从预算编制、经营评审，从盈利额、利润率、经营运转、资产周转等全方位考评，明确各经营主体的控制重点，将费用控制与价值创造相结合，将个人目标和企业的目标很好地协调起来，维护预算的严肃性，实现预算管理的目的性，加强目标的一致性。

参考文献

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[2] 张慧.全面预算管理在企业中的应用研究[J].财会学习， 2017（22）.

[3] 李德贞.全面预算管理在企业成本控制中作用探究[J].财务学习，2017（19）.