李明明

摘 要：近年来我国的经济体制得到了一定程度的改革，营改增也得到了全面的推行。在这一大的背景下，大部分事业单位从原本的营业税缴纳户转变为了增值税缴纳户，这也就导致了传统的财务核算模式以及会计模式难以满足事业单位的实际发展需求。因此，如何在营改增政策下来进行自身税负增长的下降，并进行税务的有效控制，也就成为了各个事业单位所需要迫切解決的一个问题。本文主要就在营改增全面实施之后事业单位自身的税务筹划情况进行了深入地探究与分析。

关键词：全面营改增 事业单位 税务筹划

中图分类号：F203.9 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2018）03（b）-035-02

自我国2012年全面推行营改增政策之后，其对于事业单位所提供的社会服务免征增值税，这也就对事业单位的税务影响以及涉税核算造成了一定程度的影响。因此如何有效对涉税核算进行规划，并进行税负的降低，也就成为了事业单位所需要迫切解决的一个问题。在营改增这一大的环境下，只有不断加强自身的税务筹划思考，才能够有效降低自身的涉税风险，对于该事业单位的持续发展也有着非常重要的意义。

1 进项的取得

首先要求事业单位免征增值税的收入就国家税务局中进行免税备案的有效办理，此外还需要对备案的有效期延续进行充分地保障。在营改增全面实施之后，对于事业单位的收入也给予了免税政策，这也就导致了一部分社会服务的成本以及费用支出无法再进行进项税的抵扣，也就是说事业单位在自身的采购过程中，都无法取得进项税，即便是获得了这些材料购买的专用发票，也需要在对其进行认证之后当作进项转出。因此在营改增税务政策实施之后，事业单位自身的绝大部分之处都是无法获得合法合规的抵扣凭证的。但是这些政策都是针对具备有一定规模的事业单位，而小规模纳税人的事业单位也不在本文的研究范围之中。

就无法免税的事业单位进行分析，其主要内容包含有事业单位工作人员的进修同培训收入、科研费用收入、不动产经营收入等。对于这几部分的收入内容，还需要事业单位的财务部门通过适用税率来进行增值税的缴纳，来满足我国营改增政策中的相关要求。在这部分财务工作之中，除去一些申请简易征收的收入之外，其余部分的对应成本费用支出都可以将专用发票来进行进项税的抵扣；而在对该部分的营业税进行计算过程时做考虑的基础上也会导致税负出现上升的趋势。针对这一问题，也就需要事业单位尽可能取得更多的进项税来进行税务的抵扣，并需要同时涉及会计的核算以及会计合同两个方面的内容。而只有做好这两部分的工作，才能够起到良好的税负降低效果，并且能够有效避免税负风险的发生，来保障整个公立事业单位的顺利运行。

2 进一步规范自身的会计核算工作

我国在营改增政策全面推行之后，对于会计核算工作的要求也得到了进一步的提升，其应税收入以及免税收入所对应的成本跟费用还需要采取分别核算的模式来进行，只有这样才能够进行免税收优惠的享受。此外在营改增政策全面推行之后，还要求事业单位的财务部门在面对不同税率时从高适用税率来进行计税。随着事业单位的缴纳营业税转变为缴纳增值税，也就要求其财务部门能够对自身的会计核算工作进行迅速的转变，只有这样才能够充分满足事业单位涉税会计的财务处理要求，并能够充分保障事业单位自身财务工作的顺利进行。

因此在事业单位自身的会计核算工作之中，针对于不同的税收政策以及税率收入，还需要先进行对应的明细科目的核算工作，对于成本核算工作也需要进行上述处理。此外在进行会计核算工作之中，还要求就收入与成本的对应性进行充分的关注，对于一些非自身经营收入所造成的成本跟费用不得直接计入公共的主营业务成本管理费用中，也不得用这部分成本来进行进项税的抵扣，而是需要进行对应的会计科目的合理设定，并借此来对事业单位的增值税进行有效的管理。

此外对于一些有着免税项目和应税项目所需要共同承担的成本与费用，还需要进行必要的优化处理，比如一些不动产同时应用于医疗服务跟租贷，那么这部分的费用即便取得了构建不动产的专用发票也是无法进行划分的，并需要通过相关的计算公式来进行税额的抵扣处理。而对于一些取得的专用发票还需要进行台账关注认证抵扣期的认证，对于一些不得抵扣进项税的之处而取得专用发票的，以及一些增值税明确规定不得抵扣的发票，则需要在认证之后将其计入到进项税科目之中，并对其进项转出的财务管理，这些也需要在进行增值税的申报过程中充分体现出来。其次对于一些月末所需要缴纳但是未缴纳的增值税，以及年末账面上的进项税，也就需要转出到未交增值税上面，只有这样才能够对该项目进行有效地处理，并借此来保障该事业单位财务工作的顺利进行。

最后在进行会计核算工作之中，还要求财务人员充分重视对发票的审核工作。在具体的审核过程中，首先需要就发票购买方信息的完整性同准确性进行核对，对于该发票种类是否满足现阶段的税收政策需求也需要进行充分地考虑。其次在发票核算过程中，还需要就发票的内容、金额的规范性来进行认真审核。除此之外，会计人员还需要就发票的合理性，也就是发票上面的内容地所显示税率的相关性进行合理地分析，也就是对票面内容模糊以及适用税率不吻合的情况进行分析，这样才能够有效避免无法抵扣等风险的发生，并保障该事业单位财会工作的顺利进行。

3 对合同管理工作进行规范处理

在全面的营改增政策实施之后，要求事业单位能够尽可能地取得专用发票来进行进项税的抵扣，并借此来保障自身的经济效益，同时起到良好的税务跟财务风险降低效果。因此，在日常的财务管理工作之中，还要求财务人员能够充分认识到合同管理工作的重要性，对于具体的合同管理流程还需要进行规范化处理，以适应营改增政策实施下的财务管理需求。

对于事业单位而言，其大部分的合同在签订之前还需要经过招标以及竞争性谈判等多个环节，这也就要求财务人员必须参与其中。自营改增政策实施之后，事业单位的价内税也直接转变为价外税，其部分行业的税率也会出现一定程度的变化，这也就导致了事业单位进行材料购买的厂商其税负得到了一定程度的增加。在增值税的抵扣链条不改变的情况下，部分厂商还会倾向将原本增加的税负转移到下游单位之中，而事业单位作为这些产品以及服务的最终消费环节，其在日常运营过程中经常会接受到一些上游厂家所转移的税负。在这一背景下，公立事业单位同供货厂家也就会形成一种博弈，具体的博弈内容还会包含有价格、供货同服务形式多种模式。此外在博弈过程中还需要将附带的维护保修等增值服务考虑其中，借此其在价格谈判中占据足够多的优势。只有这样才能够为事业单位节省大量的成本，并帮助企业取得良好的经济效益和社会效益。

事业单位对于一些能够抵扣进项税的支出，其在面对供应商其他条件均衡的情况下，还需要尽量去选择一些一般纳税人。此外还需要求对方能够进行增值税专用发票的开具工作，并要求财务部门优先去选取一般纳税人，并要求对方来进行增值税专用发票的开设。当财务部门参与到服务费以及劳动费等合同的签订过程中，还需要对合同价格中是否包含有税价来进行明确，具体的核算内容还需要包含有税费比率以及税费承当方的信息等，借此来取得一个良好的合同管理效果。

可以说在事业单位的运营过程中需要涉及大量的合同，针对这一问题，也就要求事业单位能够充分明确合同管理工作的重要性，对于具体的合同管理工作还需要进行深入地规范与管理，只有这样才能够使得合同管理上面的財务同税务风险得到有效地降低，其不仅是保障事业单位财务工作顺利进行的一个重要基础，还能够帮助事业单位带来良好的经济效益，这也就要求事业单位能够充分做好自身的合同管理工作，从而促进自身的财务管理能力得到进一步的提升。

4 加强对财务人员的培训工作

随着营改增政策的全面推行，其较之于以往的营业税管理模式更加的细致，这也就导致了事业单位所需要面临的主体政策变得越来越多，补丁政策的涉及面也会得到进一步的提升。在这一背景下，也就要求事业单位的财务人员能够不断提升自身的财务管理水平，并进一步学习营改增政策的相关内容，才能够充分满足事业单位的实际财务工作需求。但是现阶段仍旧有非常多的财务工作人员与事业单位员工对于营改增所带来的税务变化缺乏详细地了解，并难以在结合营改增政策的基础上来对自身的行为进行改变。

比如事业单位在对发票进行取得以及管理的过程中，对于开票信息、发票的取得以及专用发票的传递规则也会造成一定程度的改变，因此财务部门还需要积极组织财务人员做好内部的学习与培训工作。为了取得一个良好的培训效果，还要求财务部门进行培训制度与流程的制定，然后根据所制定的流程来进行培训工作的严格执行。除了加强对所有财务人员的培训工作，事业单位还需要就营改增的相关内容在全院范围内进行积极的宣传，并要求所有的工作人员都能够参与到营改增政策的学习过程中，只有这样才能够促进所有的职工都能严格按照相应的会计理念来进行工作，并借此取得一个良好的财务控制效果。

5 结语

近年来我国的经济制度进行了一定程度的改革，而全面营改增政策也得到了全面的实施，对于事业单位的财务工作也造成了比较大的影响。在这一基础上，也就要求事业单位能够认真学习营改增的相应政策，并需要对自身的税务筹划工作进行必要的改革与处理，只有这样才能使得事业单位自身的财务管理水平得到进一步的提升，并能够为该事业单位带来良好的经济效益与社会效益。

参考文献

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