程东晓

摘要：合并报表是反映企业集团财务状况、经营成果和现金流量的重要信息，对于母公司及母公司股东如何利用合并报表进行管理来说尤为重要。本文旨在从合并报表的编制出发，研究合并报表对财务、税务的影响，希望在利用合并报表进行管理上有所启示。

关键词：企业合并；合并报表编制；报表与财务；报表与税务

企业合并是合并报表产生的原因。我国公布了《企业会计准则第20号-企业合并》、《企业会计准则第33号-合并报表》，对企业合并的会计处理、合并报表的编制作了规范。这些处理、规范对合并报表造成了财务和税务上的影响，为此本文作了进一步的阐述和分析。

一、合并报表的产生和意义

企业合并是企业谋求规模快速扩张的重要方式之一，企业可以通过合并来获得成本优势和分期风险，获得管理经营和财务上的协调效应。

我国《企业会计准则第20号-企业合并》规定：企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并按法律形式可以分类为吸引合并，创立合并和控股合并。控股合并是指一家企业通过支付现金、承担负债、发行股份等方式取得另一家企业50%以上有表决权股份，从而能控制被投资企业的财务和经营政策（本文重点讲控股合并）。合并（投资）企业与被合并（被投资）企业之间形成母子公司关系，合并企业与被合并企业仍然是两个独立的法律主体和会计主体，但是从经济角度看，由于控股事实的存在，两者已构成了一个经济实体。……