韩玉丽

【摘 要】党的“十九大”报告指出，中国特色社会主义已经进入了新时代。在大数据、云计算、移动互联网、区块链等新兴技术不断涌现的今天，更加需要对成本管理做深入研究。共享服务的理念与实践起源于20世纪80年代，经过多年的发展，已经在全球范围内被广泛应用于各行各业。本文对近年来国内外基于共享思想的成本管理研究相关文献进行了梳理，希望可以为新时代的成本管理研究提供最新理论依据。

【关键词】共享；成本管理；财务共享；服务中心；价值链

一、时代背景

党的“十九大”报告指出，中国特色社会主义已经进入了新时代。我国的经济实力、科技实力、国防实力、综合国力已经进入世界前列。我国经济已由高速增长阶段转向高质量发展阶段。在新时期，我国要以供给侧结构性改革为主线，推动互联网、大数据、人工智能和实体经济深度融合，在中高端消费、创新引领、绿色低碳、共享经济、现代供应链等领域培育新增长点、形成新动能。这一目标的实现过程中需要严格把控各项成本。特别是在大数据、云计算、移动互联网、区块链等新兴技术不断涌现的今天，更加需要对成本管理做深入研究，以促进经济健康发展。

共享服务的理念与实践起源于20世纪80年代，经过多年的发展，已经在全球范围内被广泛应用于各行各业。据调查， 世界500强企业中近90%已经在其职能管理领域中应用了共享模式。财务共享模式的发展之快使其逐渐成为学术界研究的焦点。

二、国内外研究综述

经查阅文献发现，自1993年Gunn Partners公司的创始人Robert Gunn、Johnson&Johnson;公司的David Carberry 等人首次提出共享思想以来，国内外学者关于共享思想的研究层出不穷。本部分将着眼于近年来国内外基于共享思想的成本管理研究相关文献的综述。

（一）国外研究

从国外的相关研究文献内容来看，共享思想最开始应用于跨国公司。2002年，经ACCA Report 调查研究发现，70%的全球500强企业以及90%的跨国公司已经实施财务共享服务，其实施结果显示企业的运营成本平均降低了35%～50%。

Bob（2000）对全球500强企业进行案例分析后发现共享服务不仅有降低成本的效果，而且在提高质量和效率方面也起到了重要作用。Lee等（2000）基于信息共享无成本、共享信息质量完美的假设前提下，提出一个两层供应链信息共享价值创造模型，认为通过共享需求信息，制造商能有效降低库存成本，减弱“牛鞭效应”。Bergeron（2003）通过案例分析，提出财务共享服务就是一种处于不同部门、单位的服务集中于一个新的、半自治的组织内，专门为集团的子公司、母公司等内部顾客提供降低成本、创造价值的服务。

（二）国内研究

与国外研究相比，我国基于共享思想的成本管理研究起步较晚，但是相关理论及实证研究发展比较迅速。

中兴通讯是国内首批构建财务共享服务中心的企业，并且被公认为财务共享的最佳实践。近年来有多位学者对中兴通讯的财务共享服务中心进行了深度剖析与解读。张瑞君（2008）发现共享服务中心的构建可以显著降低中兴通讯的日常会计业务处理成本，提高效率，并从其创新路径图出发，总结归纳出创建财务共享服务中心的方法论。陈虎（2015）分别对中兴通讯全球财务共享管理体系的五个系统（影像管理系统、网络报销系统、财务核算系统、电子档案系统以及资金管理系统）进行了详细描述，，指出该项信息系统规范了全球分支机构的信息传递路径，保证了核算流程的高效与统一，提高了财务数据的准确性和透明度，简化了集团成本管理流程，降低了各项集团成本。朱丽娜（2017）认为中兴通讯全球财务管理体系的职能分布，纵向分为“6+1”个模块，横向分为执行层、控制层、指导层3个层次。由其业务财务团队（执行层）依托财务分析，提供优化方案，以实现成本的持续优化。张敏（2018）对中兴通讯财务共享模式的构建进行了必要性分析，指出中兴通讯整个财务共享服务最初建立的作用就在于降低财务部门成本，包括人力资源成本与管理成本。并且其实施成果显示，通过财务流程标准化改革，中兴通讯集团财务部门成本显著降低。

除了个别经典案例分析之外，还有学者从行业、集团或其他角度对财务共享模式进行了理论研究。周江虹（2012））通过财务数据与业务数据的共享，采用数据和单据分开传输与划小核算单元的办法来实现财务业务一体化，从而有效降低了烟业的生产成本。何瑛（2013）提出在云计算背景下，企业集团通过持续的财务流程再造和IT协同整合，将逐步实现财务集中、财务协同、财务共享向“财务云服务”的转型，旨在提高资源管理精细化程度、降低成本，实现可持续的价值创造。齐源（2007）从库存成本、生产成本及交易成本三个角度分析了信息共享对成本的影响机理，并指出完整的供应链信息共享系统可以实现纵横双向的信息传递。韩丽萍等（2011）研究了信息共享对供应链时间压缩及成本的影响，提出信息共享可以为供应链上的成员降低总成本，但是对零售商和分销商的平均缺货成本负面影响较大，并且信息共享带来的利益分布极不均衡。

部分學者还对基于共享思想的成本管理做了实证研究。肖静华等（2014）放松了传统模型中供应链信息共享无成本和共享完美信息的假设，通过实证分析发现信息系统可以显著提升信息共享的效率，降低库存成本，带来更多价值，并且构建了供应链最优库存模型。金莲花、王华（2016）以已建立财务共享服务中心的33家企业集团和与其配对的未建立财务共享服务中心的企业集团为研究对象，发现财务共享服务中心在降低成本、提高核心竞争力等方面具有积极作用。

（三）综合述评

通过上述文献梳理，我们发现国外学者在共享思想的启发下提出了财务信息共享模式（一种半自治的业务组织，且该组织有其自身的组织架构），主要探讨了如何构建财务信息共享模式，并分析了该模式对企业成本及价值创造的影响机理。与此同时，我国学者在基于共享思想的成本管理理论研究与实证研究方面都取得了较好的成绩。从最初的信息共享到现在的以财务共享为趋势的研究，其本质都是对财务信息的共享，以供应链、价值链等为研究主体，通过对财务流程再造，打造财务共享服务平台，降低供应链各环节成本，提升企业核心竞争力。

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