章铮

【摘要】在审计过程中，函证是常用审计程序中的一种，作为向第三方取证的一种审计方法，由于其获取的审计证据可信度高，其使用的范围比较广，无论是应收账款，还是银行存款，都会涉及函证。但是近年来，由于各种问题使得函证的实施效果并不理想。本文就函证实施过程中遇到的问题进行了分析，并提出了建议。

【关键词】审计实务 函证程序

一、函证

函证，是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。这种审计方法一般用于银行存款、借款及往来款项审计。一般来说，函证这一审计方法是应收账款审计中必须执行的审计程序。在这个过程中，注册会计师通常以被审计单位的名义向拥有相关信息的第三方提出书面请求，要求提供影响财务报表认定的特定项目的信息。在得到第三方对有关信息和现存状况的声明后，注册会计师再进行跟进和评价。由于函证提供的证据由注册会计师直接从被审计单位以外的第三方获取，且经常采用书面原件的形式，如果运用得当，函证程序往往能够提供可靠性较高的审计证据，并与实施其他审计程序获取的审计证据相互印证。

二、函证过程中存在的问题

（一）函证本身的局限性

函证的成本高、占用时间长。首先，被询证者可能存在于全国各地，询证函的寄发、回收及后期的统计分析是需要很长一段时间的；……