刘琳

伴随营业税退出历史舞台，2018年增值税自身接过了“营改增”的改革接力棒。这个在2017年税收规模达到大约5.6万亿元、占全年税收总收入近四成的第一大税种，将成为后营业税时代的减税担当和税改主角。

据《财经国家周刊》调研了解，许多企业目前最迫切需要的增值税改革举措中，排在前三项的分别是进一步下调所在行业税率、简并税率档次以及调整进项税额抵扣范畴。

这也和正在进行中的改革方向一致。

企业减负

为企业减负仍然是增值税改革的主攻方向。财政部相关人士对《财经国家周刊》说，未来进一步减轻市场主体负担，激发市场活力，将继续成为财税政策的发力重点。

留抵税款退税改革和进一步打通抵扣链条颇受企业期待。

留抵税款退税方面，如前文所述，受访企业对改革的诉求主要体现在行业扩围及建立稳定的退税机制。

对于进一步打通抵扣链条，以利息抵扣為例，“要考虑财政的可承受能力，这可能是利息成本在营改增改革中一直没有纳入抵扣范围的原因之一。”一位大型电子商务集团税务总监说。有专家表示，随着税收征管水平升级，财税收入的可承受能力增强，扩大包括利息成本等项目在内的抵扣范围，可能比以前有更充分的实现条件。

税率下调、税收减免，是企业期待的最为直接的减税方式。5月一揽子增值税改革新政中，针对小规模纳税人的改革举措十分亮眼：统一增值税小规模纳税人标准，将该标准由过去的年销售额50万元和80万元上调至500万元。由于能让一大批企业因为身份转换而直接享受更低的征收率，这一政策颇受小微企业欢迎。

不过，“由于小规模纳税人按3%征收率缴税，因此其他两项措施如打通抵扣链条和留抵退税等并不能为他们带来直接收益，而从2017下半年至今的两次税率调整也都是针对一般纳税人的。”上述电商集团税务总监说。

为此，他认为，调整目前3%的征收率、提高小规模纳税人增值税起征点，或扩大小微企业增值税免税额度，这种直接能给小微企业带来减税效果的政策，建议纳入改革的考虑范畴，“给小微企业更多成长的机会，也能为未来培育更大的水源池子。”

另有专家对“以票控税”的管理模式提出了建议。华夏新供给经济学研究院首席经济学家贾康认为，针对货运业等领域存在的拿票难从而导致实际税负增加的问题，需要有关部门积极协调探讨依托有资质的无车承运人公司，发挥互联网平台的优势，以“即时信息”和“据实原则”为基础控税，替代过去“以票控税”机制的配套改革方案。

税率简并

2017年7月1日起，增值税税率启动了税率简并改革，税率档次从过去的四档并为三档，13%一档税率取消，从农产品、农机，到电子出版物等诸多行业的增值税税率下调至11%。

“企业销售农业专用设备的税率从13%直接降到11%，2017年下半年我们一共少缴了一千多万税款。”江苏常发农业装备股份有限公司的财务负责人朱云说。

税率简并带来的减税红包何时还能再有，很多企业翘首以盼。今年政府工作报告提出，按照三档并两档方向调整税率水平。

2018年5月开始的一揽子增值税改革新政，暂未涉及税率简并。当前，增值税有16%、10%、6%三档税率，不少企业认为各档税率之间的级差仍然较大。

《财经国家周刊》问卷调研发现，“税率档次较多”是企业反映比较突出的一项增值税问题，近四成的企业认为税率简并是下一步较为迫切的增值税改革选项。

瑞华会计师事务所管理合伙人张连起认为，税率简并之所以还没有一步到位，可能是出于行业税负均衡变化的考虑。既不能使部分税率上调行业因大幅增税而增加税收痛感，又要避免部分税率下调行业出现行业性留抵、无税可交的情况，更要考虑税率调整对财政承受力和支出刚性的影响。

“税率简并不仅带来减税效益，更重要的是扭转行业之间税负不均衡的问题。”中国人民大学财政金融学院教授吕冰洋表示。税率进一步简并之后，企业进项税抵扣不充分以及形成大量留抵税额的问题，也将在一定程度上缓解。

吕冰洋认为，5月开始我国17%、11%的增值税税率各下调1个百分点，在释放减税红利的同时，减小了增值税三档税率的级差，为下一步简并税率奠定了基础。

中央财经大学副校长马海涛认为，简并税率是下一步推进增值税改革的大方向和突破点。从各国的税收实践来看，简并税率也是大势所趋。立足于我国的基本国情和经济发展情况来看，我国的增值税可以采取单一税率，或者一档基本税率加一档低税率为最终目标。

多位接受《财经国家周刊》采访的专家表示，由于当前的三档税率差距仍然较大，在未来税率简并的改革中，应充分考虑到各行业、上下游企业的税负波动，稳妥、循序渐进地推进改革。

立法还有多远

除了在改革进程中不断发现问题、完善政策外，如何把改革成果用制度性安排和法律形式固定下来，增强税制的规范性、强制性和有效性，正在成为财税部门推动增值税深化改革的考量重点。

中国社会科学院财经战略研究院研究员杨志勇表示，全面营改增涉及行业范围广，又几乎关系到行业链条和企业经营的各个环节，改革工作量大、过程繁琐、且需要不断调整，因此过去几年，营改增在试点过程中采取了给既有的增值税体系“打补丁”的做法，出台了一系列过渡政策。

多位专家对记者表示，随着增值税改革的不断深入和立法工作的愈加紧迫，过去一年增值税税率简并、税率下调，以及调整统一小规模纳税人标准工作，都在为增值税立法打基础，但仍有一些过渡性政策待调整。

比如部分行业的过渡政策仍有模糊不清之处。以金融业为例，中金公司固定收益研究组认为，2017年《关于资管产品增值税有关问题的通知》的出台，虽然规定了资管业务采用简易计税法也就是3%的征收率，但其中仍有一些细节尚未确定，如保本产品是否涉及双重征税，ABS 产品如何缴税仍需进一步认定，等等。

2017年10月出版的《党的十九大报告辅导读本》中，《加快建立现代财政制度》一文为税改立法指出了时间点。这篇文章表示，要结合增值税进程，推进增值税立法，最终形成规范的现代增值税制度；并提出力争在2019年完成全部立法程序，2020年完成“落实税收法定原则”的改革任务。

（本刊记者潘林林对此文亦有贡献）