王建兰

摘 要：近年来，为了促进行业整合和产业升级，国家及地方政府对并购重组推出了系列鼓励及优惠政策，使得并购重组业务得到了飞速发展。越来越多的上市公司通过发行股份购买资产、现金支付等方式实施重大资产重组，以求改善公司产业结构，提升上市公司的质量。在并购重组交易中购买方一般会要求交易对方对所出售资产未来一定期间的经营业绩实现情况进行承诺的条款，即业绩承诺补偿条款。对于业绩承诺补偿，如何进行会计处理将直接影响购买方的财务报表数据。因此，我们需要研究业绩承诺补偿及其相关的会计处理规定。

关键词：企业合并 业绩承诺 或有对价 会计处理

一、企业合并中或有对价概念

（一）企业合并

企业会计准则规定的企业合并是指将两个或两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项，结果是企业通过合并获取了对其他企业的控制权，从而实现一个企业将其他企业的财务数据纳入其合并财务报表范畴。企业合并分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并。

在供给侧结构性改革和产业转型的大背景下，近年来并购重组业务得到了迅猛发展，对实体经济健康发展起到了重大作用。根据2017年8月证监会数据，2016年上市公司并购重组交易量达2.39万亿元，规模列全世界第二，较2013年8892亿元年均增长达41%。2016年国有控股上市公司发生并购重组678单，交易规模达10160亿元，同比增长8.5%，其中宝钢股份和武钢股份的换股吸收合并把国企重组推上了新高潮。……