杨榕滨

【摘要】事业单位的绩效工资指的是依据员工的平时表现和工作业绩所发放的针对性较强的薪资，每个员工依据自身能力的不同所获得的薪资待遇也存在一定的差异。这种绩效工资的方式不仅能够激发员工的工作热情，还对员工的责任心培养具有积极作用，同时还能有效提升单位的凝聚力，进而促进单位的整体竞争实力，提升其在市场中的地位。但是，在发展的过程中可以发现，由于每个员工的工资均需要与绩效相挂钩，这就对财务核算和税收管理带来了一定的难度。文中就从事业单位的绩效工资方面出发，对其税收筹划的措施进行简单探讨。

【关键词】事业单位 绩效工资 税收筹划

收税筹划是事业单位所实行的一种合理避税方式，即通过对收税法律的合理利用来达到降低企业税收负担的目的，是一种合法避税的经济行为。事业单位在发展的过程中，由于涉及的经济活动较多，税收筹划工作面临较大的困难，尤其是事业单位的绩效工资税务筹划工作的工作量较大，需要制定相对完善的绩效考核机制，对税收规定进行全面了解才能保證税收筹划工作的顺利开展。

一、事业单位绩效工资的概述

我国早在2009年就推出了绩效考核机制，并且在一些事业单位进行试点操作，试点单位在实行绩效考核制度的过程中虽然为财务核算和管理工作带来了一定的难度，但是，员工表现和工作效率方面有了很大的改进，可见，绩效考核机制的实行可以有效提升事业单位的发展进程，对事业单位的后续发展具有积极影响。

1、事业单位绩效工资税收的组成

实际上事业单位绩效工资的税收可以细致的划分为两大类，一类是个人工资需要缴纳的税金，一类为个人年度奖金的所得税税金。产生上述绩效工资税收类型的主要原因是，不同的事业单位在工作性质和员工职责方面存在较大的差异，为此，绩效考核的标准也存在一定的不同。单从年终奖来说，这项奖金是对员工整年工作状态和工作能力的一种肯定，仅有少数员工能够获得这类奖金，且在金额上也存在一定的差异，可以起到一定的激励作用。另外，这类奖金也可以激发员工的工作热情和责任心，使其以积极的态度投入到工作岗位中，年终奖金的设立同时，还能起到一定的标榜作用，为其他员工树立正确的榜样，进而激发员工的工作潜能，促进事业单位的整体发展。相关税收规定中表示，此类奖金均需要缴纳所得税。

2、事业单位绩效工资税收的规定

（1）对于事业单位人员的工资或薪金征收所得税。对于事业单位的工作人员而言，月收入直接与基本工资、奖金、劳动分红、补贴等内容相挂钩，不同的功能的事业单位在组成形式上也存在较大的差异。在对缴纳的税款进行计算时，先要将医疗保险、事业险、养老保险以及公积金进行扣除，之后去除基本的税款缴纳资金3500元，剩余的部分则是需要缴纳相应的税款。在上述内容全部去除没有剩余的情况下，则不需要缴纳税款，这一规定也为一些基层员工的合法权益进行了有效的保障。

（2）对事业单位人员个人所得全年一次性奖金征税。奖金征税指的是在员工进行年度考核之后，结合其为事业单位所创造的收益，进行相应的奖金发放。对于年终奖的税收核算来说，与个人工资的税收核算存在一定的差异。主要核算方式有以下两种，一种是选择一个月的奖金作为奖金收入，并在进行年度核算时，扣除这个月份的奖金，金额最终的额定核算，计算出纳税金额。一种是由员工进行自主选择，将某个月的薪资作为年度奖金，进行相应的税款缴纳。

二、事业单位绩效工资的税收筹划措施

1、免税技术

免税技术是税收筹划手段的一种，即通过对税收规定的合理解读，对相应的管理结构进行调整，达到免税的目的。这就要求相关人员能够实现对税收规定的正确解读，制定相应的免税计划，这样不仅能够提升员工的工作积极性，还能有效改善事业单位的薪资结构，这对事业单位的持续稳定发展具有积极意义。

单位和个人按照国家规定，缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费和住房公积金免税住房公积金单位和个人分别在不超过职工本人上年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除，单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍；政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴免税；国家税务总局规定，不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入不征税，包括：独生子女补贴、托儿补助费、差旅费津贴、误餐补助。

2、扣除技术

扣除技术指的是在利用税法的规定，增加一定的扣除额，进而实现降低税收负担的目的。就事业单位的绩效工资来说，采取的主要避税手段有提供周转住房、提供培训机会两种方式。

提供周转住房。人作为经济活动的主体，在经济发展的过程中表现出相对活跃的状态。对于事业单位来说，一些员工对住房有较大的需求，要想保证良好的工作状态事业单位就必须为员工解决这类住房问题。采取的主要方式为为员工提供相应的住房补贴，员工只需要补充一定的资金便可获得房屋的居住权。相关的税收规定中明确指出，此类住房补贴不会作为税前金额进行扣除，而是以工资的方式直接计入工资，这就意味着员工还需要缴纳更多的税金，到手的工资也会减少。针对此类问题，事业单位可以采取购买住房和租赁住房的方式为员工提供住房，这种租住形式下，员工无需缴纳其他的税款，可以有效降低自身的税收负担。

（2）提供培训机会。在知识经济时代，要想更好的发挥事业单位的公共服务属性，为人们提供更加完善的服务，就必须要求事业单位人员不断提高个人专业技能和工作水平，而参加单位提供的培训和教育机会，则成为个人成长的一种重要渠道。从事业单位角度来说，可以定期为本单位员工提供培训机会，并在不超出本单位经费预算的基础上，确保员工培训能够取得良好效果。由于这些培训经费不会计入事业单位职工的个人实际收入中，因此也就不需要缴纳相应的个人所得税，从而调动了职工参与培训的热情，这对于提高事业单位的服务水平也起到了积极促进作用。

3、税率差异技术

税率差异技术，是指在合法和合理的情况下，利用税率的差异而直接节减税收的税收筹划技术。事业单位对职工工资的发放方式进行筹划，有选择性的将职工全面的大部分收入集中到相对较低的税率档次中，这样一来，员工应缴纳的税额就会降低。