高帆 郑心雨 宁可

【摘要】在实施“营改增”改革过程中，大多数行业的税负都呈现出不同程度的下降趋势，但也有一些特殊情况，一些行业的税负呈现出不降反升的态势。基于此，本文运用2008～2015年物流业上市公司的年报数据，对“营改增”改革前后物流业上市公司税负的变化进行测算，并找出影响物流企业税负变化的主要因素，对物流企业税负变动的规律及趋势进行分析和探究。

【关键词】营改增；税负；物流上市公司

【中图分类号】F812

一、引言

我国物流业“营改增”改革始于2011年，在上海市率先展开。“营改增”在全国范围的推广，对物流业的未来发展及走向有着至关重要的影响。2012年以来，学者们主要针对“营改增”试点的实施效果展开研究，国内研究成果多以规范研究为主，个别涉及实证研究，从研究范围看，在研究“营改增”对物流企业的影响时，多以企业税负为研究重点，对物流运输方面的研究较少；从研究视角看，均从税制角度出发，研究结论是否具有普遍性和客观性值得推敲。因此，本文将选择沪深两市物流行业内的上市企业，从物流业的多种运输方式角度对“营改增”后企业的影响进行深度分析，为不同规模、不同性质的物流企业选择更有利于企业提升利润、降低成本的运输方式提供有价值的参考依据。

二、研究假设与模型设定

在会计学中，增值税税负被定义为“企业增值税应纳税额与营业收入之比”，其中，增值税应纳税额取决于销项税额与进项税额之差，进项税额即固定资产进项税额、外购劳务进项税额与外购商品进项税额之和。……