乔久华

中国特色社会主义进入新时代，我国社会主要矛盾已经转化为人民日益增长的美好生活需要和不平衡不充分的发展之间的矛盾，我国经济发展的基本特征和总要求为 “由高速度增长阶段转向高质量发展阶段”。注册会计师审计是社会监督体系的重要制度安排，是现代高端服务业的重要组成部分，是参与国家治理、服务国家建设、解决当前主要矛盾的中坚力量。因此，注册会计师审计要助力解决人民日益增长的美好生活需要和不平衡不充分的发展之间的矛盾，紧扣我国社会主要矛盾变化，进一步提高政治站位、创新审计理念、理清工作思路，把审计鉴证咨询的着力点聚焦到促进解决发展不平衡不充分的问题上来，聚焦到促进提升发展质量和效益上来，聚焦到促进满足人民日益增长的美好生活需要上来。

一、注册会计师审计助力高质量发展的优势

会计师事务所有别于一般企业，主要通过注册会计师以专业知识和专门技能为客户提供有偿服务。会计师事务所在高质量发展中起着中介桥梁作用。虽然会计师事务所也是企业法人实体，但是由于注册会计师行业的特殊性，与一般意义上的企业法人相比，存在着本质区别，主要体现在以下几个方面：

1.职业能力的专业性。注册会计师是融专业教育、专业资质、专业经验于一体的专业人士。仅就通过资格考试获得专业资质而言，注册会计师的考试难度和公认程度在全球都是堪称一流的。有资料显示，在1400多万会计从业人员中，具有注册会计师执业资格的人员仅占7‰，这种严于百里挑一的市场准入制度练就了注册会计师的专业胜任能力。可以凭借知识、技能和经验提供专业服务的高度社会化的专业人士，形成强大的“外脑”和“智库”，为政府部门和各类型市场主体提供高质量的智力支持和专业支撑。

2.职业范围的广泛性。审计、税务和咨询是注册会计师职业的三大核心业务，由此细分，又可衍生出成百上千的业务类型。比如，由审计可衍生出发行上市、重组并购、破产清算、年报中报、投资评审、竣工决算和其他特定专项等一系列审计项目；由咨询可衍生出尽职调查、资信评估、业绩评价、会计服务、管理咨询、财务顾问、内控设计、代理服务等一系列咨询项目。经济发展的广度和深度，与注册会计师职业范围的广度和深度日益呈现出显著的正相关关系。

3.职业行为的规范性。注册会计师审计的重要性决定了注册会计师职业必然受到严格监管。这种严格监管主要体现在三个层次：其一，政府层面的监管，包括财政主管部门的执业许可和监督管理，证监会对资本市场的监管等；其二，行业层面的监管，主要包括行业协会的自律检查与惩戒等；其三，内部层面的监管，主要指会计师事务所内部治理和管理，特别是对执业质量的风险有效管控。通过多层面监督，有力推动以法治化为基础的注册会计师法律法规、管理制度和执业准则等规范机制的落地见效，进而有效约束注册会计师执业行为的规范。

4.职业地位的独立性。独立是客观和公正的前提，是注册会计师的灵魂。《注册会计师法》在“总则”中明确规定：“注册会计师和会计师事务所依法独立、公正执行业务，受法律保护。”这为注册会计师无论在形式还是实质上保持与利益相关方的独立性提供了法律保障。绝大多数注册会计师审计都能体现出较好的独立性，但也不排除确有极少数会计师事务所及其注册会计师忽视、弱化甚至丧失独立、客观、公正之道，但这决非行业主流，不能以偏概全，更不能因此否定注册会计师审计的独立特性。

5.职业资源的国际性。会计是国际通用的商业语言，中国会计审计准则与国际会计审计准则的趋同等效，促进中国注册会计师职业成为国际化程度最高的专业行业之一，这为会计师事务所的“引进来”和“走出去”奠定了坚实基础。随着我国越来越多的企业走出国门、走向国际，客观上需要会计师事务所也能跟着企业走出去为其提供相关服务。以成员所模式为主流的国际会计网络的建立和拓展，有效解决了企业跨境并购投资、上市融资等审计难题，大大增强了中国会计师事务所及其境外成员所的全球服务能力。

二、注册会计师审计助力高质量发展的依据

1.法律法规为注册会计师审计提供了重要的法律保障

注册会计师审计是审计体系的重要组成部分，在国家经济监督体系特别是资本市场监管体系中，发挥着不可或缺的重要作用。改革开放以来，《会计法》、《注册会计师法》、《招投标法》和《不正当竞争法》等行政法律为注册会计师执业活动和事务所经营活动提供了必要的法律约束条件。2017年，财政部发布了《会计师事务所执业许可和监督管理办法》（财政部令第89号）及配套管理制度，进一步规范执业许可审批和事中事后管理，必将大大提升管理和服务水平。对股票发行融资的企业和上市公司进行注册会计师审计，是《注册会计师法》赋予会计师事务所的法定职责，是资本市场健康发展的重要制度安排，体现了党和国家对注册会计师审计的信任和重托；《国务院关于促进市场公平竞争维护市场正常秩序的若干意见》（国发〔2014〕20号）提出，“支持会计师事务所、税务师事务所、律师事务所、资产评估机构等依法对企业财务、纳税情况、资本验资、交易行为等真实性合法性进行鉴证，依法对上市公司信息披露进行核查把关”；《国务院关于推进国际产能和装备制造合作的指导意见》（国发〔2015〕30号）提出“建立行业自律与政府监管相结合的管理体系，完善中介服务执业规则与管理制度，提高中介机构服务质量，强化中介服务机构的责任”，对注册会计师审计服务作用的发挥提出了新的更高要求，赋予了重要的职责和使命。

2.领导关怀为注册会计师审计指明了前进的努力方向

习近平总书记在2017年全国金融工作会议上强调，要加强外部市场约束，提高会计、审计等机构自律性、公正性和专业化水平。这一讲话精神深刻阐明了会计与金融的内在联系，为会计和注册会计师工作服务金融改革提供了指引。在随后召开的中央财经领导小组第十六次会议上，习近平总书记提出，要加快放开会计审计等竞争性领域对外资准入限制和股比限制，这一要求是对党的十八届三中全会关于“放开会计审计等服务业领域外资准入限制”的进一步阐述。中央领导同志的重要讲话精神和指示要求，既是对注册会计师审计的充分肯定和殷切希望，也为继续深化注册会计师审计指明了方向、提供了遵循。注册会计师审计连同政府审计、单位内部审计构成审计监督体系的“三驾马车”。李克强总理在接见全国审计机关先进集体和先进工作者代表时，强调要“引入社会力量参与审计，增强审计的公信力”，既是对注册会计师审计地位作用的充分肯定，也为注册会计师审计在更大范围、更宽平台、更高层次上发挥职能作用指明了方向、赋予了重托。近年来，政府购买社会服务，日益成为正确处理政府与市场和社会关系的重要手段。在深化财政改革，全面提升财政科学化、精细化管理水平的需要下，对审计专业服务也提出了巨大需求，因此，政府“购买审计服务”加入到了政府购买社会服务的行列。各级政府部门根据审计需求，将需要审计的项目，以合同管理的方式，交由会计师事务所等审计机构，并依约向审计机构给付相应的报酬。由于是社会化性质、市场化运作，作为新机制下的第三方监督机构注册会计师审计，需要在竞争中求生存谋发展，因此更加关注审计效果和服务质量的不断提升，审计项目和咨询服务的不断创新，更能体现和保证审计咨询的专业性。这是从机制角度对审计第三方监督的正确运行给予最有效的保证。可以使审计风险得到有效控制，审计工作的公众认可度不断提升，社会公信力和影响力不断扩大。

3.新的形势为注册会计师审计带来了巨大的发展机遇

以习近平同志为核心的党中央提出了全面建成小康社会、全面深化改革、全面依法治国、全面从严治党的战略布局，对改进和完善国家经济监督体系、促进国家治理体系和治理能力现代化提出了新的更高要求，也为大力提升会计师事务所审计在国家经济监督体系中的重要地位提供了新契机。如今，新时代又吹响了“高质量发展”的号角，注册会计师审计应把握时代机遇，围绕党的重大改革政策部署，着力提升服务国家建设和国家治理的能力。要按照高质量发展的要求，助力推进“五位一体”’总体布局和“四个全面”战略布局，坚持以服务供给侧结构性改革为主线，以三大攻坚战为重点，及时梳理和开发新型审计专业业务，主动承接政府职能转移，以独立、公正、客观的第三方监督身份，提供各类审计专业服务，大力提升注册会计师专业服务的供给质量和供给能力，切实提高市场对注册会计师专业服务的需求以及对专业服务价值的认知，更好地发挥注册会计师审计在推进“稳增长、促改革、调结构、惠民生、防风险”中的作用。可以期待，随着高质量发展的不断推进，必将形成高质量的供给、高质量的需求、高质量的配置、高质量的投入产出、高质量的收入分配和高质量的经济循环，对注册会计师审计鉴证和专业咨询的有效需求日益扩大，注册会计师审计既面临难得的历史机遇，也面临新形势下的更高要求。

三、注册会计师审计助力高质量发展的路径

我国经济已由高速增长阶段转向高质量发展阶段，正处在转变发展方式、优化经济结构、转换增长动力的攻关期，质量变革、效率变革、动力变革意味着经济发展由要素驱动转变为科技驱动、创新驱动。而注册会计师审计的服务定位、服务理念和服务方式也应随之全方位升级。必须以习近平新时代中国特色社会主义思想为指导，全面深入贯彻党的十九大和十九届二中、三中全会和全国“两会”精神，按照高质量发展的要求，抓住政策利好、改革创新的机遇，因势而谋，循势而进，精准对接重大改革政策部署，在更好地服务国家建设和国家治理的大局中谋划推进审计工作。

1.紧扣转型升级提供审计服务，争做实体经济守护者

实体经济是一国经济的立身之本，是财富创造的根本源泉，是国家强盛的重要支柱。根深叶方茂，本固枝乃荣。注册审计师审计要紧牵产业结构转型升级这个“牛鼻子”，助推实体经济做实做强做优。注重拓展对经济转型升级中重点领域、重大事项、重要任务的审计服务，落实中央关于深化国有企业和国有资本审计监督的要求，倾力服务国有企业审计全覆盖，重点关注企业执行国家重大政策措施、资产负债损益的真实合法效益情况，以及兼并重组、瘦身健体、提质增效、结构调整、发展潜力、风险管控和内部管理等情况，推动企业完善治理、强化激励、突出主业、提高效益，促进国有企业深化改革和做强做优做大，防止国有资产流失，实现国有资产保值增值，促进改变传统产业多新兴产业少、低端产业多高端产业少、资源型产业多高附加值产业少、劳动密集型产业多资本科技密集型产业少的状况，构建多元发展、多极支撑的现代产业新体系，为产业结构优化、实体经济壮大夯实根基。此外，要主动对接相关部门，争取开展对产业发展与转型升级等重大政策措施的跟踪审计，围绕农业供给侧结构性改革，关注粮食生产功能区、现代农业园区和农业可持续发展示范园、农业全产业链打造；围绕扩大投资，关注创新发展、交通设施、产业转型、生态环保、公共服务等领域战略性重大项目实施情况，助力改革开放向纵深推进。

2.围绕三大攻坚提供审计服务，争做全面小康推动者

绿色发展是五大发展理念之一。实现“绿色”与“发展”兼得，走出一条经济发展与环境改善双赢之路，是一项长期艰巨的系统工程。围绕绿色发展要求，注册会计师审计要把握好资金、项目、政策、资源“四个维度”。围绕专项财政资金，促进财政资金在维护社会发展、生态治理、环境保护方面做到专款专用，切实维护资金安全。围绕资源节约、生态和环境保护等方面的重大政策，推进政策落地落实。围绕自然资产资源，关注区域内自然资源的变化、重大环境污染、破坏等问题。围绕“碧水蓝天”工程，关注治水、治气、治土、治固废等环境治理工作；围绕“山水林田湖”生态保护和修复，关注跨区域生态补偿机制等。设立国有自然资源资产管理和自然生态监管机构，是改善生态环境、助推生态文明建设的一条有效路径和全新的制度性探索。实行自然资源资产审计，是中央推进生态文明体制改革的有力举措，是实现“绿色发展”的重要保障。要紧紧围绕责任落实，重点关注重大资源毁损、重大生态破坏、重大环境污染、重大职责履行不到位等问题，通过开展对水资源管理情况的审计，促进全面节约和高效利用资源；通过对大气、水、土壤、重金属、固体废弃物等污染防治的审计，促进低碳循环发展和环境改善，切实保障各项污染防治取得实效；通过对森林、草原和湿地保护为重点的持续关注，促进生态环境改善，促进守护好生态安全；通过对领导干部自然资源资产离任审计，促进领导干部履行环境保护责任和义务，切实履行自然资源资产管理和生态环境保护责任。

金融是国家重要的核心竞争力，党中央高度重视防控金融风险、保障金融安全。适应创新完善宏观调控和维护金融安全的要求，注册会计师审计要根据委托要求，加强对金融监管部门、金融机构和资本市场运行等方面的审计，重点关注稳健货币政策和支持实体经济发展等金融政策落实情况，以及信贷资金流向、信贷资产质量、跨市场资产管理等金融创新、互联网金融、跨境资本流动等情况，及时作出预警，促进提高金融监管能力，防范和化解地方政府性债务风险，防范信贷资金“脱实向虚”和发生系统性区域性金融风险。

精准扶贫是攻坚战，是补短板的重要内容，让贫困人口和贫困地区同全国一道进入小康社会是我们党的庄严承诺。是否达到精准扶贫，是否坚持大扶贫格局，做到扶贫与扶志、扶智相结合，也是注册会计师审计工作的重中之重。审计要加强对扶贫资金的跟踪监督，确保政策落地和资金安全，保障脱贫目标如期完成，真正惠及贫困群众，让脱贫成效获得群众认可、经得起历史检验。

3.突出民生福祉提供审计服务，争做人民利益维护者

增进民生福祉是发展的根本目的，也理应成为注册会计师审计的初心和使命。审计服务的是公共资金，约束的是公共权力，维护的是人民利益。新形势下，民生领域得到了更大程度的拓展，“幼有所育、学有所教、劳有所得、病有所医、老有所养、住有所居、弱有所扶”上不断延伸，注册会计师审计的民生视角也应同步延伸。要积极提供扶贫、教育、就业创业、社会救助、保障性住房建设、棚户区改造、医疗卫生、养老等领域的审计服务供给，着力促进实现基本公共教育服务均等化、就业与发展良性互动、建立更加公平可持续的社会保障体系，让普通百姓从社会保障审计中收获更多的获得感、幸福感、安全感。让以人民为中心的发展理念更加枝繁叶茂。

4.跟进资本市场提供审计服务，争做公众利益捍卫者

全国40家证券资格会计师事务所是服务资本市场健康发展的重要力量。随着资本市场的发展，特别是混合所有制改革的稳步推进和越来越多的国有企业及其控股、参股公司上市融资，必将为注册会计师审计带来新机遇。目前资本市场有1亿多投资者参与交易，从事证券业务的注册会计师肩负重任，守护着千家万户的投资理财和经济利益，是守护资本市场的忠诚卫士，是与社会公众血脉相连的贴心人。因此，注册会计师审计必须始终坚持“诚信为本、质量第一”的原则，恪守独立、客观、公正的职业立场，全力强化质量监管，着力加强风险管控，大力提升审计质量，充分发挥好注册会计师审计对于发行企业的监督约束功能，挤出发行企业的业绩“水分”，努力当好资本市场的“看门人”，切实维护社会公众利益，展现良好的职业形象，全面提升职业的诚信度和公信力，使注册会计师审计成为受社会尊重和信赖的专业服务行业。

四、注册会计师审计助力高质量发展的策略

注册会计师审计作为国家经济监督体系的重要组成部分，在服务国家建设和国家治理大局中担负着重要使命。会计师事务所及其广大注册会计师的专业胜任能力和社会公信力，事关注册会计师行业百年基业的发展。会计师事务所及其广大注册会计师必须用新思想引领新实践，锐意进取，开拓创新，坚持以“技术、标准、品牌、质量、服务”为核心的企业竞争力，打造好专业服务品牌，不断提高发展质量，在服务全面建设社会主义现代化国家新征程中，展现新作为，谱写新篇章。要着力抓好以下几个方面：

1.要抓严执法这个关键。注册会计师要有自己的信仰和价值取向，始终信仰法律、崇尚法治、敬畏职责，在执业中坚持依法执业、依法审计、依法办事。敬畏法律必须知法。注册会计师要深入学习宪法、审计法律法规、行政法律法规、国家宏观政策法规以及党内法规，不断增强宪法意识和法治素养，不断提高依法执业、依法审计水平。敬畏法律必须守法。注册会计师在审计项目中要坚持以法律为准绳，自觉用法律规范约束自己的言行，按照注册会计师独立审计准则的要求，做到严格依法、正直坦诚、客观公正、勤勉尽责。敬畏法律必须用法。注册会计师要严格依照法定的职责、权限和程序进行审计执业，在项目承接、审计准备、审计实施、审计报告等各个环节，都要做到事实清楚、证据充分、定性准确、建议恰当、程序到位、手续完备。

2.要抓紧诚信这个根本。恪守诚信是中华民族的传统美德，诚信更是行业守身立命的精神本源。作为注册会计师行业最为宝贵的无形资产和精神财富，诚信有助于提升注册会计师行业品牌形象、有助于会计师事务所打造“百年老店”。同时，诚信也是脆弱的，“百年累之,一朝毁之”，需要加倍呵护。会计师事务所和广大注册会计师要始终秉持独立、客观、公正的职业原则，严格职业道德约束，严守道德诚信红线，绝不能因为贪图一时的蝇头小利而毁掉事务所长远发展的根本大局。

3.要抓强质量这个生命。质量监管是会计师事务所内部治理的永恒主题。资本市场审计失败案件表明，越是受到重视，越要勤勉谨慎；越是公众关注，越要自警自省；越是发展提速，越要强化监管。会计师事务所要清醒认识行业主管部门从严监管、从重处罚的决心和态度，不断强化内部治理和执业质量，严格约束从业人员行为，避免“利”字当头、“责”字抛于脑后，要以敬畏之心看待监管、理解监管、配合监管、服从监管，要以更加科学的内部治理、更为严格的风险管控、更富活力的专业团队和更具效率的流程操作来提升执业质量，真正将监管的压力转化为推动自身改进、优化、完善、提升的不竭动力。

4.要抓实创新这个动力。创新是注册会计师行业发展的推动力。我们正处在一个科技日新月异的时代，不论从事何种职业，不善于学习、不注重创新，都会跟不上时代前进的步伐。特别是面对大数据时代，如果还是沿用过去的一些老办法、老手段，很难把审计项目做深做透，必须善于运用互联网技术和信息化手段开展审计工作。对注册会计师审计而言，就是要充分应用信息化、数字化来提高审计的效率与质量。以大数据审计为突破口，积极探索信息化环境下审计方式创新，完善注册会计师审计的信息技术体系，建立数据采集、整理和汇集长效机制，推进审计业务与信息技术深度融合，增强注册会计师审计在信息化环境下查错纠弊、揭露舞弊、规范管理的能力。坚持在法治轨道内，不断用改革创新的方法研究新情况、解决新问题，重点在审计理念、审计方式、审计方法、审计方案制订、审计现场管理、审计业绩考核、审计报告质量等方面勇于探索，敢于和善于创新，不断提高审计服务水平和内部治理能力。

5.要抓好人才这个保障。人才始终是会计师事务所发展的根基和关键。能否拥有一大批恪守诚信、精通业务、敢于创新、勇于开拓的注册会计师人才，是决定其持续健康发展的根本性力量。会计师事务所要切实履行人才培养自身义务和社会责任，逐年增加人才队伍建设投入，形成育才、引才、聚才、用才、留才的良好环境和人才高地，不断壮大训练有素的专业团队。有计划有重点培养注册会计师特殊领域、新型业务的服务专长，更好服务高质量发展不断对会计服务提出的新需求。要完善内部选拔、职业晋升和退休退伙机制，做好人才队伍的新旧交替，让更多的年青人脱颖而出、担当重任。