医院内部控制建设是内部管理的重要环节，是加强医院管理的重要抓手，对降低公立医院的经营风险，推进公立医院的发展都有非常重要的作用。本文首先简要介绍医院内部控制制度假设发展过程，及加强内部控制建设的意义，然后剖析当前公立医院内部控制建设中存在的主要问题，最后提出改进措施和建议。

公立医院

内部控制 问题 措施

随着我国公立医院医改的不断深化，公立医院迈向现代化管理体制改革的步伐已悄然展开，公立医院由粗放式经营日益向精细化管理迈进。通过运用现代化的治理结构模式和精细化的运营模式的手段，建立现代医院管理体系，将会促使公立医院内部管理体系发生一系列重大变化。内部控制是公立医院内部管理的重要环节，内部控制体系是为医院保驾护航的制动系统，建立起一套完善的内控体系，对降低公立医院的经营风险、提高公立医院运营水平、推进公立医院的发展具有非常重要的作用。在这样的背景下，加强内部控制建设成为我国公立医院积极适应新形式的重要举措。

公立医院内控建设中存在的主要问题

（1）内部控制制度不完善，内控建设脱离实际

就医院本身而言，由于行业及历史的局限性，内控制度的实践尚处于探索阶段，内控制度体系仍然缺乏完整性、合理性及有效性。不少医院虽然制定了内控制度，但其内容比较宽泛，流程表述不详尽，只是大而全的按照规定要求建立预算管理、货币资金控制等制度。公立医院没有意识到内控的主线、基本思路以及本质，也没有认真及时地梳理各项经济业务活动流程，整理内控目标和手段不明确，对医院经济活动中存在的风险没有进行客观系统的评估，无法找出风险点并确定风险重要性水平，更没有建立一套自上而下、自下而上相结合的风险识别和防范体系。

（2）信息化内部管理控制手段落后

信息化建设是现代公立医院内部控制的重要组成部分。缺少快速顺畅的信息传递机制，医院内控就难以有效实施，缺陷也得不到反映和提示，风险也无法及时防范和管控。医院现有的内控管理系统中信息化程度依然较低，落后的技术使医院内控管理跟不上时代发展的需求。有的大型医院虽已步入信息化，但信息系统权限设置不够合理，岗位不相容现象时有发生。由于医院组织体制的条块分割，部门间没有形成统一的标准，信息化模块比较分散，资源不能共享，信息流通不畅，在获取关联数据中时效性差、准确性低，内控风险和缺陷不能第一时间反馈到内控只能部门，影响内控工作效率。

（3）监督力度不足，无法持续改进与创新

内部监督是由医院对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内控的有效性和风险管理情况。及时发现内控的缺陷，并加以改进，是内控得以实施的重要保障。公立医院在内部审计方面相当薄弱，这成为制约内控建设的重要因素。开展各项内部检查工作及监督工作的内部控制的组成人员大多缺乏专业内控监督经验，不能在审计以及监督管理过程中及时有效的发现问题，不能有效推动审计监督的深入性。缺乏有效的外部力量的监督，也在一定程度上使得公立医院内控制度体系不够完善。目前，对公立医院实施外部监督检查时主要侧重于对医院财政资金的使用、预算执行情况等的检查监督，而对于内控建设及其执行的有效性却很少加以实质性的检查。

完善公立医院内控建设的建议

（1）完善医院内部控制体系和机构建设

衡量医院管理水平高低的因素之一在于是否有一套完善的内部控制和监督体系。从医院的实际情况来看，应该树立以预算为主线、资金管控为核心的工作思路，通过预算控制带动收支业务、资产业务等方面的控制。按照其经济活动规律，建立符合医院业务特点的制衡机制和监督机制，主要包括：内部授权审批控制、不相容岗位相分离等。医院的内控应采取用制度做到事前预警，事中监督、事后评价和跟踪反馈等多种约束监督手段，采取日常监督与专项监督并存的格局。

在医院的常見组织机构设置中，比较重视传统意义上的纵向权利、义务关系，而缺乏对横向协调关系的重视，导致同级部门间缺乏必要的交流和协调，以至于部门间信息沟通不畅。一些重要部门、岗位因为缺乏严格的监督，在重大决策上往往独断专行，以至决策失误频频发生。医院要实现良好的发展，除了要建立完善的内部机构组织，明确各个工作岗位的职责和权限，划分职责范围，保证医院各部门能够各尽其责，同力配合以外，还需要合理设置内控机构，并保持内控机构的独立性和权威性。

（2）加强医院内控信息化建设

以内部控制管理为指引、以信息化建设为平台，全面建设内控信息化管理体制，是内控发展的必然趋势。内控信息化是将内控的要求和原理融入到信息系统。医院应全面系统地分析业务流程，改善内控环境、完善内控制度，在医院现有信息化平台的基础上，结合内控制度的具体要求，科学规范地梳理医院的各项业务流程，同时将内控的各项制度嵌入到业务流程中，根据各个部门实际工作需求，设计业务流程，使内控要点在信息系统中得以体现。医院需要完成信息管理、财务管理、资产管理等数据系统的兼容升级，实现各信息系统的有效对接和制约，形成一个高度统一、资源整合、信息共享的医院内控信息系统。将内控制度与信息化相结合，形成统一的内控管理标准，让部门与部门之间沟通效率得到有效地提高，内部信息壁垒打破，不同部门信息可以通过内控系统进行对比和匹配，能够将医院内控制度落到实处，全面提升医院的运营管理水平。

（3）强化内部控制监督机制

良好的监督机制是保障内控顺利实施的基础。在内控监督机制中，内部审计最为关键。内部审计作为内控的重要组成部分，也是内控的执行、监督部门。另外，医院应该保证内部审计的独立性，制定出完善的医院内部监督制度，充分发挥内部审计监督的重要作用，以强化其权威性和独立性。同时还应该将医院内部审计工作的重点，从事后审计转变为事中、事前审计。上级有关部门应加强对医院内控建立与实施情况的监督指导，针对性地提出意见和建议。通过运用注册会计师审计地方式引入社会监督力量，发挥外部监督力量，监督保障内部控制地执行。

[1]朱胤、刘莉莉.内控浪潮：医院内部控制实践指南 光明日报出版社 2015

[2]夏培勇.关于公立医院内部内部控制建设和思考 中国总会计师 2016（5）：68-69

作者简介：蒋由余（1984-），女，汉族，籍贯：重庆铜梁，职称：中级会计师，学历：本科，单位：重庆市第四人民医院，研究方向：会计