乔欢

出于变动成本法在产销关系方面更合理地反映企业经营状况，越来越多的国内企业由传统的完全成本法核算转而开始应用变动成本法核算，但是变动成本法在国内企业的普及程度仍保持较低水平。本文将对变动成本法在国内企业应用的优势、劣势及其解决对策进行说明，促进变动成本法在国内的推广应用。

变动成本法

完全成本法 管理会计

随着经济全球化的到来和我国改革开放政策的实施，我国经济在上世纪八十年代至21世纪初保持着高速增长的状态，我国企业在此期间也享受着社会经济高速发展带来的福利，国内市场经济规模一再扩大。近十年，我国经济增速开始放缓，激烈的市场竞争为我国企业的发展提出了新的要求，国内企业不仅需要应对来自外界的各种压力和威胁，同时需要对企业内部进行科学管理。国内企业不得不从以往的盲目生产向制定合理的产销计划进行生产的方法转变。由于变动成本法在产销关系方面更合理地反映企业经营状况，越来越多的国内企业由传统的完全成本法核算转而开始应用变动成本法核算。

变动成本法概述

（1）变动成本法的概念

变动成本法是依据成本形态，将成本构成分为变动成本与固定成本，并对其进行分开核算的一种成本核算方法。一般而言，变动成本有变动性制造费用、直接人工、直接材料等，固定成本有固定性制造费用、管理费用、销售费用等。

在对产品成本进行归集时，变动成本法不同于将所有制造费用完全归集到产品中的完全成本法，而是将制造费用的变动性部分归集到产品成本之中，即产品成本由直接材料、直接人工、变动性制造费用构成。制造费用的固定性部分与管理费用、销售费用、财务费用等非制造费用一同归集为期间成本。

（2）变动成本法国内应用现状

我国在上世纪八十年代引入管理会计以来，一直在推广管理会计科学的成本核算方法，但是变动成本法在国内企业的普及程度仍保持较低水平。有资料显示，目前我国企业中将变动成本法应用于短期经营决策分析的只占20%，进行产品定价分析的只有17%。

变动成本法在企业管理中的优势

变动成本法与传统的完全成本法相比，具有以下优势。

（1）便于评估各部门绩效

变动成本法对成本的归集方式，能够较为直观地反映出生产部门与产品生产有关的料工费消耗水平、管理部门对于固定成本的控制水平以及采购部门对原材料采购的成本水平，使决策者可以根据财务数据对各部门进行客观的绩效考核，从而降低生产成本和管理费用，减轻企业经营负担，提高企业产品的价格优势。

（2）有助于企业短期决策

以变动成本法为基础的边际贡献率，能够充分反映企业成本、产销量和利润之间的关系，可以为企业进行本一量一利分析提供较为充分客观的数据支撑，能够计算出企业近期生产计划的盈亏临界点（保本点）从而为企业决定是否继续保留某一生产项目提供才考；同时，还可以以直观的图形方式呈现成本与销售额的关系；在对不同生产项目进行对比时，可以通过线性关系对比选出利润回报最高的方案。

（3）准确反映企业当期经营成果

变动成本法还可以促使决策者重视销售工作，避免盲目生产。由于完全成本法将制造成本完全归集到产成品成本之中，在企业销售、生产数量不同时可能错误地反映企业盈利状况。如企业第一年盲目生产导致存货积压滞销，第二年公司以低于成本价销售、处理去年滞销产品，使得第二年期末库存低于期初库存水平。由于生产成本在产品实现销售时会从收入中一并扣除，这就意味着企业将会承担以前年度的部分固定性制造费用。而在应用变动成本法的情况下能够完全避免以上状况的发生，更加准确地反映当期经营成果，最终促进企业实施“以销定产”的科学生产方式。

变动成本法在企业应用劣势与对策

（1）变动成本法應用劣势

虽然变动成本法在企业内部管理和决策中有以上优点，但在国内推广仍存在一定问题。

1.与某些法律、准则不符

变动成本法计算产品成本的方式目前不符合我国税法的要求。同时，其产品成本的观念与我国现行企业会计准则不符。企业会计准则中规定产品成本既包括变动成本也包括固定成本，而变动成本法仅将变动成本作为产品成本。变动成本法对于单位变动成本数值的估计也缺少准确性。

2.基本假设与现实生产有一定差距

变动成本法在假设中依据成本性态将成本分为变动成本与固定成本，实际上在现实生产中出现最多的往往是混合成本，即某种成本既包含固定成本又包含变动成本。在实际工作中，由于物价变化、企业内部变动等多种因素影响，各类成本数据变动较大，企业的会计很难准确的将某一混合成本分解为变动成本和固定成本。

（2）解决以上劣势的相关对策

随着信息技术的不断发展，企业可以将会计信息化于变动成本法核算相结合，通过财务大数据分析，对产品成品科学、合理地划分为固定成本与变动成本，减低人工核算模式下划分成本形态时的误差，整体提高变动成本法的应用效果。

同时，实行完全成本法与变动成本法双轨制的成本核算方式，在对外报表编制中运用完全成本法核算，在内部成本管理中运用变动成本法核算，既符合我国法律规范，又能充分利用变动成本法为企业短期决策提供充分数据支持。但这又要对企业会计专业知识与效率提出了进一步要求。

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