刘瑾

随着“营改增”的实行，建筑企业正面临税务风险。基于此，本文分析了建筑企业“营改增”后的税务筹划方法，从供应商信息筹划、合同签订价税筹划、物资集中采购的筹划分析、甲供材的筹划等方面送行了论述。权作引玉之论，为相关研究提供参考。

建筑企业 营改增 税务筹划

建筑企业是国民经济的支柱型产业，“营改增”推行的难度较大，且波及范围较为广泛。现今，我國不同行业与地区纷纷实行税制改革，建筑行业也取得了巨大进展。考量“营改增”后的企业税务管理，在税种变化的同时也影响了企业经营与管理活动，如重复征税问题的改善，有效减少了企业税负，同时建筑企业的税务风险也进一步加大。

供应商信息筹划

为抵扣进项税额，建筑企业应掌握供应商的相关信息，包括货物、劳务、服务等供应商。具体而言，为确定供应商纳税人的身份，建筑企业应收集供应商的证件资料及基础信息，并建立供应商信息管理库，以判断可取得发票的类型。关于供应商资料的完善，应包括供应商基本信息、税务信息、相关证照资料等，如供应商基本信息中的名称、类型、注册地址等，如供应商税务信息中的纳税人身份、适用税率或征收率、税务登记证号等，如供应商相关证照资料中的资质证明、营业执照、税务登记证等。此外，建立供应商信息管理库，并制定供应商信息管理制度，使各业务部门做好更新及维护工作。由于抵扣进税项的重要凭证即足增值税专用发票，建筑企业应及时、合规的考核供应商在此项发票卜的提供情况，以作为今后合作的参考。

合同签订价税筹划

以承包方为例，建筑企业应规范承包合同价税内容，应致力于合同的价税分离、计税方式及税率及发票类型的明确、工程款支付相关条款的修改、保证金相关条款的调整、代收转付业务的价款及结算及开票等事宜的明确、发包方委托付款情况的明确、信息变更通知的标明、水电费使用情况标明、合同变更条款的补充等。例如，合同的价税分离，实现增值税税额与不含税价款的分别列式。例如，计税方式及税率及发票类型的明确，区别一般计税方法与简易计税方法，并执行发包方的验工计价程序。例如，工程款支付相关条款的修改，提高预付工程款比例，使发包方及时支付工程款，并增加工程款延迟支付的制约条款。例如，保证金相关条款的调整，可采用保函形式提供保证金。例如，代收转付业务的价款及结算及开票等事宜的明确，针对红线内拆迁补偿价款，双方应约定不计入本合同总价，可另行签订委托协议。例如，发包方委托付款情况的明确，发包方应提供委托付款协议作为本合同附件。例如，信息变更通知的标明，发包方若存在税务登记变更等情况，应及时向承包方提供相关资料，并将之计入合同。例如，水电费使用情况标明，双方应约定独立结算水电费用，并由发包方提供增值税专用发票。例如，合同变更条款的补充，针对合同变更内容，若涉及采购服务、价款等增值税专用发票，应将原票作废，并予以重开。

物资集中采购的筹划分析

建筑企业通常采用集中采购的管理形式，应进一步规范统签、分签、分付方式，以规避进项税抵扣风险。具体而言，各采购需求单位提出付款申请，集中采购单位进行审核，审核通过后即可拨付相应款项，并由各采购需求单位向供应商付款，如此资金的“分付”就可保证发票与资金的流向一致。集中采购单位可在资金账户下设立各采购需求单位的明细账户，而付款凭单就可显示各采购需求单位名称，以实现资金“分付”。此外，为适应增值税管理，建筑企业可采用内部购销模式，其流程如下：其一，各采购需求单位上报采购需求。其二，集中采购单位进行汇总，并统一组织招投标，随之进行谈判，以确定供应商、集采价格，乃至签订采购合同。其三，集中采购单位与各采购需求单位签订内部购销合同，以实现货物的转售。其四，各采购需求单位接收供应商货物，并与集中采购单位共同验收。其五，各采购需求单位验证无误后，即可向集中采购单位支付货款，随之索取增值税专用发票。其后，集中采购单位向供应商支付货款，并索取增值税专用发票。总之，依据内部购销合同，交易双方的印花税就会增加，且内部购销的交易价格应符合独立交易原则。

甲供材的筹划

若甲供材计人投标总价，业主将购买材料提供给建筑企业，且在扣除材料价款后以余额进行结算，建筑企业就应在工程承包合同签订前向业丰说明，此种操作已构成货物销售。若业主并非增值税一般纳税人，增值税专用发票就不能开具，而建筑企业就无法实现相应进项税的抵扣。若业主为增值税一般纳税人，就需要缴纳增值税，并为建筑企业提供增值税专用发票，如此建筑企业就可实现相应进项税的抵扣。此外，关于甲供材的具体筹划，可将甲供材转变为甲控材。具体而言，甲供材转变为甲控材，建筑企业就能抵扣进项税，业主的材料质量控制要求也可满足。为规避进项税抵扣风险，建筑企业应争取款项的支付方式，与业主协商后由建筑企业直接支付给供应商。

综上所述，为促进建筑行业的进一步发展，应探究“营改增”后的税务筹划方法。本文具体分析了建筑企业所应掌握供应商的相关信息，并结合承包合同价税内容的规范，论述了建立供应商信息管理库、采用保函形式提供保证金等方面的供应商信息及合同签订价税筹划方法，且依据规避进项税抵扣风险角度，研究了企业内部购销模式、将甲供材转变为甲控材等方面的物资集中采购及甲供材筹划方法。

[1]普娟.建筑企业“营改增”之后税务筹划与税收风险防控[J].现代国企研究，2017（ 08）：27.

[2]张丹.“营改增”后建筑企业税务筹划研究[J].中国乡镇企业会计，2016（ 07）：91-92.