张南枫

成本历来都是企业管理者所关注的对象，成本核算的准确与否对企业产品的定价和生产决策起着十分重要的作用。化工企业生产管理日益自动化、机械化，使得产品成本中直接成本的比例大幅下降，间接费用中折旧费、维修费等比重大幅上升。从而使得传统成本法下核算的产品成本严重失真，进而造成化工企业在产品生产、决策上的一系列失误。对此，企业应寻找一种新的成本核算方法，以此弥补传统成本法的不足，从而为企业的生产经营提供更有效的成本核算信息。鉴于此，本文提出企业可以在成本核算过程中应用作业成本法。

成本 作业成本法

作业成本法的基本原理

（1）作业成本的基本原理

作业成本法作为一个以作业为基础的管理信息系统，它以作业为中心，通过对作业的确认、计量、分析和管理，最终计算出产品成本。作业成本法将企业的成本管理深入到作业层次，对作业进行动态追踪，为企业决策提供相对准确的成本信息。作业成本法作为一种正确分配制造费用、计算产品成本的方法，其基本思想就是在资源和产品之间引入了作业作为中介。作业成本法的基本原理就是：“产品消耗作业，作业消耗资源，生产导致作业的产生.而作业间接导致费用成本发生”。因此，作业成本法的基本原理可以概括为：先依据不同的成本动因划分作业成本库；再依据各产品实际消耗的作业量，分摊作业成本库中的作业成本；然后，分别汇总各产品总的作业成本，计算各种产品的总成本。

对作业成本法的基本原理进行进一步分析，可以发现其主要原理包括一下三方面：

1.企业的所有活动都服务于产品和劳务的生产销售，因此这些因素应该考虑到产品成本中。

2.在企业的作业链中，作业是其中重要的一环，起着连接企业资源和最终产品的作用，由此可见作业的划分和确认十分重要。

3.作业成本法下，产品的变动成本被进一步划分为短期变动成本和长期变动成本。短期变动成本是指如直接材料、直接人工之类的直接成本，应该采用如直接材料成本、直接人工工时等与数量相关的成本驱动因素。长期变动成本则与企业产品的产量无关，而是受作业量的影响的成本。

作业成本法的适用条件

（1）产品差异性大

产品差异性包括两方面，一方面为产品复杂性差异，另一方面为产品产量差异。

产品复杂性差异指的是产品在工艺和包含零部件的数量上存在差异。在其他条件一样的情况下，如果甲产品比乙产品包含的零部件多或者加工工序多，就说明甲产品比乙产品复杂。产品复杂性差异一般存在于有多种产品的企业，产品种类越多的企业，产品复杂性差异就表现得越明显。

产品产量差异指的是企业不同产品的产量差异很大，这种差异往往出现在生产多种产品的企业中。该差异会随着新产品的生产和个性化产品的增多而增加。在营销策略以客户为导向的企业中这种差异表现得尤为明显。

（2）间接成本占比高

间接成本的占比会影响传统成本法的效果。通常，我们用间接成本占直接成本或者总成本的比重来表示间接成本的重要性。当间接成本占的比重较小时，成本扭曲的空间就很小；当间接成本占的比重较大时，产品成本失真的可能性就会增大。产品成本失真使得人们急需寻找一种能准确分配产品成本的方法，即需要作业成本法解决产品成本失真的问题。在作业成本法下，作业级次的运用，可以将大部分传统意义中的问接成本转化为不同级次的直接成本。而且使用“作业”和“成本动因”能够有效地对问接成本实行责任或小组式的细化管理，有助于提升作业效率。

（3）市场的竞争性强

企业所处市场的竞争性会直接影响着成本信息失真导致决策失误所引致的损失大小，这是最终影响企业选择何种成本核算方式的影响因素。

对于处于市场竞争不充分的企业，由于其在市场中具有定价的话语权，其产品的成本扭曲可以由市场买单，同时由此造成的决策错误（例如错误的定价、缺乏成本管理机制）也不会给企业带来成本。所以，即使此类企业的产品差异性大、间接成本重要，但是由于缺乏提高成本核算的准确性和成本管理效率的激励，他们也没有动机采用作业成本法。因此，产品的差异性大、间接成本重要，只能意味着企业具备了选择作业成本法的必要条件，而产品市场的竞争性是企业选择作业成本法的催化剂或充分条件。

作业成本法在企业应用应注意的问题

（1）遵循成本效益原则

任何一种成本计算方法并不是越精准越好，还需考虑成本与收益的配比情况。对于作业成本核算系统来说，合理的划分作业是其成功实施的关键，企业应根据规模大小和管理者需求，对于那些就顾客或企业而言比较重要的作业进行分析。

（2）避免个人主观判断差异对成本计算的影响

在作业的分析确认、成本动因的选择和作业成本库的确认上，不同的财务人员甚至同一财务人员在不同的时期可能有不同的判断，这将导致各期间成本数据不可比，从而影响整个作业成本法计算的有效性。

（3）确保会计信息真实可靠

作业成本法要求要有较高的会计核算基础，真实准确的成本费用信息是作业成本法计算结果准确的前提。

（4）管理层的支持

作业成本法作为一种全员、全过程、全方位的成本核算和控制方法，部门跨度大，横向沟通线条较长，要想取得理想效果，企业领导必须高度重视，建立跨部门项日团队，明确各个部门的职责分工，在企业内部形成从决策层到管理层、从职能部门到班组以及前端部门都重视成本、关心成本的氛围，确保项目团队内部高效沟通，为推行作业成本法创造良好的环境。

[1]叶陈刚，提玉琪.作业成本法下企业全面预算管理研究[J].國际商务财会，2015（09）：51-57.

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