向虹

随着我国政府财政系统不断改革和深入，现有预算会计系统的局限性逐步暴露出来，不能适应现如今的需求，对现今的政府财政会计改革势在必行。基于我国国情的发展，完全以西方的财务系统取代我国现行的难以满足需求。因此，本文从分析现行政府预算会计的局限性着手，提出政府预算会计与政府财务会计双重体系协调模式，构建新的政府财政系统，并阐述各自特点及协调研究。

政府预算会计

政府财务会计 协调模式

引言

近年来，随着我国社会丰义市场经济体制的逐步完善，现有的政府财政会计系统越来越难以满足需求，因此，对政府会计的改革势在必行。在我国现有的财政系统下，如何提高会計系统的信息质量，满足政府会计改革的需要，这足改革的难题。本文通过对政府会计准则的研究探索，发现伞部将以美国政府为代表的西方国家会计准则的有关做法直接套用过来，并不适应我国的国情。因此，本文提出将政府财务会计与预算会计体系相结合的双重财务体系，并对协调问题进行研究。

现有的政府财务会计系统有很多不足，具体表现为：

（1）对政府绩效信息进行片面的披露。现有财务系统主要是让政府对财务预算资金进行管理，对财务会计的具体内容并未充分披露，不方便社会公众的监督。

（2）将政府会计与预算会计混为一体。现有的系统没有完伞分清预算会计和财务会计的职能，将政府会计与预算会计混为一体。

（3）不能伞面反映政府的负债。现有的会计预算系统没有反映和披露政府担保、应付及未付的国债利息等许多已存在债务，同时，也没有反映出政府可能面临的财政风险等。

综上所述，我国现行的预算会计系统面临诸多问题，不能想当然的将西方国家的政府会计系统替代我国现有的预算会计系统。在分析我国政府会计的改革路径时，本文将现有预算会计拆分为预算会计和政府财务会计相结合的双重政府会计系统，为我国未来政府会计改革的实施选择一个恰当的切入点。

我国政府财务系统改革路径：预算会计和政府财务会计双重体系

在构建时，政府预算会计与政府财务会计需在充分考虑其各自特点的基础上分别予以构建，需要考虑以下因素：

（1）政府预算会计系统的构建

1.构建目标应侧重财务会计系统与预算系统的衔接，披露预算各环节信息。通过预算会计系统，政府官员向公众披露预算的实际情况，授权活动，让公众清晰的看到预算用途及后续跟进；

2.根据不同阶段采取符合不同的核算基础。会计核算基础的选择需符合预算管理不同阶段的需要，根据国情，现阶段应以现金刮为主。不同阶段的预算系统可以采用不同的核算基础；

3.政府预算系统应整合所有预算资金的使用单位，核算对象包括预算资金流转的全过程。新的预算会计系统可由各级财政部门代表本级政府预算会计丰体，核算本级预算资金的取得、分配与实际使用等资金流转过程。

（2）政府财务会计系统的构建

政府财务会计系统不同于政府预算会计系统，它应关注政府整体的财务状况，在构建政府财务会计系统，我们应关注以下问题：

1.财务会计确认与计量的改进

财务会计应采用与企业会计相似的确认原则与计量方法反映政府财务状况，逐步从修正应计制到完伞应计制。根据财务应计制，同时结合实际情况，逐步引入，先短期再长期，先会计、然后财务报告、再到预算。

2.综合运用多种计量属性

财务系统应该采用多种计量属性，以便各利益方依据会计信息做出财务决策。如：固定资产计量引入重置成本、无形资产计量引入可变现净值、政府投资引入现值等。

预算会计与政府财务会计的协调与整合

政府具有公共受托责任信息披露的义务，将政府预算会计和政府财务会计协调整合，将二者作为政府会计整体的有机组成部分，达到功能协同的作用。具体协调措施如下：

（1）会计基础的协调。

根据政府会计的目标，政府会计应该主要提供财政资金收支情况信息，同时提供政府的财务活动和结果信息。一般而言，预算会计系统以现金制为会计基础，财务会计则采取应计制，显然两者的会计基础不一致。在两者的协调中，本人设计财务会计采用现金制时，预算会计则采用承诺制加现金制，采用承诺制是为了对预算的执行加以控制，防止预算超支，而使用现金制是为了反映预算执行的完毕。因此，大部分会计账户可仍采用现金制，期末通过数据转换的形式，调整编制方法对部分事项使用应计制。

（2）会计要素的协调。由于政府财务会计和政府预算会计的基本原理不同，两者会计要素的设置也不同。如预算会计账户体系中的预计收入、收入、拨款、支出、保留支出等账户，以及财务会计账户体系中的收入、费用等账户。

（3）电算化系统对两类会计系统整合。

会计人员未来在录入某一交易或事项时，可以借助编制识别码，由计算机程序自动选择不同会计系统：如该事项或交易只影响预算编制，计算机会直接将事项记录在预算会计系统中；如该事项或交易对预算系统没有影响，计算机则只将事项记录在财务会计系统中：如果该事项或交易既影响预算执行，又对主体的财务状况或营运成果构成影响，计算机程序将自动同时生成预算会计分录与财务会计分录，分别计人上述两类会计系统。

结论与建议

通过前文，本人建议在双重体系中政府预算会计由财政部门统一核算，各预算单位采用现金制。单位会计人员在预算资金使用时，将相关凭证传递给财政部门，然后财政部门相应的会计人员编制分录，上一级别的财政部门披露政府预算收支全过程的信息。而政府财务会计则先由各预算单位分别核算。单位会计人员应在财务会计系统中披露本单位的财务状况与运营成果。会计期末，财政部门根据各单位汇总的财务信息，合并编制一级政府整体层面的财务会计报表。

[1]陈工孟，张琦，江海译.美国联邦政府财务会计概念与准则公告.北京：人民出版社

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