吴晓彦

[摘要] 医院卫生机构的新财务会计制度解决了传统预算约束的问题，对收支问题进行了更加细致的划分与规划，有效对基层卫生机构的资产管理体系进行规范。文章主要基于新“医改”背景，对医院成本核算与绩效工资的具体改革内容进行重点研究，以供参考。

[关键词] 新财务会计制度；基层医疗卫生机构；“新医改”；公益性

[中图分类号] R19 [文献标识码] A [文章编号] 1672-5654（2018）06（c）-0101-02

优化与完善医疗卫生组织服务体系是实现我国全面建设小康社会与推进农村经济社会发展进程的有效保障，也是近些年“新医改”工作的重点内容。为了更好地顺应市场经济的发展与医疗卫生事业的发展，强化对医院卫生机构财务管理的管控显得尤为重要。从一定程度上来说，规范与完善医疗卫生机构的财务管理制度能够有效地强化资金的效益水平，达到推进我国卫生事业发展进程的目的。

1 实行成本核算与绩效工资的重要性

自从我国加入世界贸易组织之后，全新的经济环境与行业发展给我国的医疗事业带来了巨大影响。面对此种形势，国内的医疗事业应该积极地面对时代的发展难题，并抓住时代的发展机遇，优化医疗事业的内部结构，进而推进我国医疗事业的繁荣发展。现阶段，国内的医疗市场在市场经济的主导作用下，出现了资源重组与市场划分的情况，使得多数医院的体制制度发生了一定的变化，在原有的基础上对其内部的结构体系实行了全面的改革。改革带来的内容变化势必会影响医院正常的工作环境与财务环境，举个例子来说，为了迎合改革的发展变化，多数医院会引进先进的技术设备，借此提高医院的综合实力。然而，这样做会使得医院背负高额的运行成本，实际运行所承担的压力较大[1-2]。

因此，社会各界对医院的医疗行为显得格外重视，尤其是对医院的医疗成果、服务水平以及收费情况而言。可以说，在“新医改”的发展背景下，医院若想从市场经济的浪潮中脱颖而出，就必须结合该医院的发展形势与特点，全面地增强自身的综合实力与发展动力。而成本核算与绩效工资制度作为评定一个医院综合效益、治疗水平以及科室业绩的重要指标，可以被当做医院经营目标的重要导向，对于整合医院内部资源与结构体系而言，具有一定的实行意义。因此可以说，在“新医改”的发展背景下，对医院成本核算与绩效工资进行优化改革，可以有效地对医院内部的资源进行整合并进行优化配置，能够解决以往体系制度方面的不足在，这对于推进我国医疗事业的健康发展而言，具有比较明显的推进作用。

2 推行成本核算与绩效工资的主要原则

开展经济核算工作是科室实现成本核算合理化的前提条件，同时也是实现成本核算合理化的基础环节。一般来说，工作人员可以通过优化考核综合指标或者建构奖惩制度来强化成本核算体系的合理性[3]。在推行成本核算与绩效工資的时候，往往会涉及到以下几点原则。

①必须首要考虑科室的效率。成本核算主要是针对科室内资金流动涉及到的各个环节而展开的，对具体的资金流动情况进行合理的记录与计算，根据最终的核算结果来体现各个科室关于财务管理以及经营效益等方面的情况。众所周知，各个科室的职能不同，不同科室的工作内容相差较大。这就直接导致了各个科室的效率有所区别，在具体的成本核算与绩效工资方面，差距很可能较大。面对此种情况，必须秉持公平公正的原则，结合各个科室的实际效率，合理地对科室涉及到的资金资源进行配置，做好开展成本核算与绩效工资的工作。从一定程度上来说，医院的成本核算与职工的绩效工资具有直接的联系，必须双管齐下，才能够有效提升医院整体的经济效益。

②结合生产要素分配与按劳分配的制度。一般来说，各个科室涉及到的经济情况与医疗行为差异较大。如检验科、药剂科等科室费用开支较少，获得收入较多，而急诊科、传染科等往往支出多于收入，且工作力度要比前者大得多。面对此种情况，医院必须秉持公平公正的原则，根据各个科室的职能合理地做好成本核算工作，确保医疗人员的绩效工资可以维持在合理的范围中。需要注意的一点是，医院部门的后勤服务与行政科室很难依据具体的工作量或者收入的资金进行分析与核算，往往需要相关人员结合后勤服务或者行政科室涉及到的或者具体需要的成本、所提供的服务质量等方面等方面的因素进行综合考量与评比，合理地做好成本核算工作[4-5]。

3 成本核算与绩效工资运用的方法与措施

3.1 成本核算方法与措施

成本核算主要针对的是医院的各个科室，根据科学合理的核算方法，确定各个科室每个季度或者年度涉及到的收入与支出明细，通过综合性对比，如对比各个科室工作人员的工作行为、总量以及质量等方面，确定该工作人员的奖金额度。一般来说，科室成本核算主要涉及到的3个方面，分别为：业务核算、统计核算与会计核算。只有将这3种核算方法进行统一结合，才能够做好成本核算工作。

3.1.1 业务核算 医院的业务核算通过结合各科室部门具体的工作完成量以及材料方面的消耗与使用情况进行综合评定得来的数据内容。在实际的核算中，工作人员需要结合科室的实际情况，确定某种诊疗或者手术所消耗的成本，如消耗材料的额度。以此为基础，利用消耗总量与实际收治患者互成比例的关系，判定该科室的实际技术水平，进而推断出该科室的成本管理水平，最终得出核算数据[6]。

3.1.2 会计核算 会计核算是成本核算的重点核算方法。会计核算主要是针对科室内资金流动涉及到的各个环节而展开的，对具体的资金流动情况进行合理的记录与计算，根据最终的核算结果来体现各个科室关于财务管理以及经营效益等方面的情况。结合各个科室性质与职能的不同，大致可以将会计核算细分为3种核算方法，分别为以下几点。

①针对收入高出支出的科室，如笔者前文提及到的检验科、药剂科等，可以结合该科室的资金流动情况、效率等作为评定的指标，并适当地与其他科室的资金流动情况进行划分与区别。②针对支出高于收入的科室，如急诊科等，可以把工作量作为主要的奖金评定参考。③针对按照工作量进行成本核算的科室，如物品供应科。这种性质的科室往往没有直接的资金收入，这就需要工作人员在进行核算的时候应该针对具体的物资对其进行定额处理[7]。

3.1.3 统计核算 统计计算可以有效地分析医院实际的运行情况与效益情况，基本上可以作为用于科室部门检查以及规范医疗行为的重要手段。在具体的核算中，常常会利用比较的方法来分析医院的医疗行为数量以及效益水平，进而掌握各科室的效益规律。最重要的是，其具体计算得出的数据可以用于绩效考核的评定中。

3.2 绩效考核方法与措施

①医院管理人员应该针对医院内部体系的特点，建构相应的考核指标。考核指标主要包括评定科室的业务水平、经营情况、患者反馈以及实际支出等方面的指标。以此为基础，相关人员需要结合医院实际的经营情况以及现行的医疗政策，合理地设置与补充与考核相关的内容。

②医院管理人员针对医务人员的工资组成部分，如基本工资、绩效工资、津贴等，建构绩效工资制度。一般来说，绩效工资制度可以参考各科室具备的技术力量、实际的工作效率或者职能的重要性等方面来分配绩效工作，即凭借劳动成果确定实际的绩效工资。

③需要注意的是，在评定的过程中，财务人员一定要秉持公平公正的原则，结合个体的实际工作量以及工作强度，并适当地结合整个科室的经济效益，合理地对科室个体的绩效工作进行有效的核算，确保绩效工资的合理性。

4 结论

综上所述，成本核算与绩效工资涉及到的層面较多，基本上涵盖着医院的方方面面，需要管理人员重点管理。成本核算与绩效工资比较容易受到一些变量因素的影响，影响正常的核算水平。基于此，在实际的工作中，需要工作人员灵活性地完成各项指标的设置工作。可以通过职能部门与各个科室的努力与协商，共同合理地构建出相应的指标体系，做好考核工作。需要注意的一点是，在考核的过程中一定秉持公平公正的原则，确保成本核算与绩效工资的合理性。

[参考文献]

[1] 马晓鲁.医院成本核算与绩效工资考核[J].财经界：学术版，2012（3）：52-53.

[2] 涂丽芝.新“医改”背景下医院成本核算和绩效工资改革[J].中国乡镇企业会计，2012（6）：140-141.

[3] 李红.实行全成本核算绩效工资分配的做法与体会[J].新疆医学，2012，42（7）：164-167.

[4] 严爱琼.“医改”背景下医院成本核算和绩效工资改革探讨[J].行政事业资产与财务，2012（22）：1-2.

[5] 罗红梅，刘仲普.浅析医院成本核算与绩效分配[J].行政事业资产与财务，2011（10）：120，179.

[6] 官蕾，苏莉民.公立医院成本核算与绩效考核探讨[J].卫生经济研究，2014（2）：46-47.

[7] 王莉.医院绩效工资成本核算[J].中外企业家，2013（18）：96，207.

（收稿日期：2018-03-29）