乔建邦

【摘 要】新形势下，我国内部审计已从传统的会计查错防弊监督向以评价内部控制和关注风险导向为核心的服务型职能转变。但国有企业固有的治理缺陷使得内审机构难以独立、内审队伍专业性不强、重视程度不够等影响因素，使国企内审质量低下。本文分析了A市投资集团内部审计工作开展及质量现状，并对其原因展开分析，进而提出了提高内审质量的措施和建议。

【关键词】查错防弊；风险导向；内审质量

一、国有企业提高内部审计质量的重要性

当今深化国企改革转型的核心内容是完善管理体制、建立现代企业制度，保证国有企业增值保值，促进国企转型升级成功实施。而加强国有企业内部审计监督工作，提高内审质量，则是保证国有企业经营依法合规及顺利推进改革转型的有力举措，但要更好发挥内审工作各项职能有赖于不断完善内控体系建设和提高内部审计质量。

1.提高内审质量是强化国企内部监管的核心要素

习近平在十九大报告明确提出国企改革的方向是：“加快国有经济结构调整，促进国有资产保值增值，推动国有资本做强做优做大，有效防止国有资产流失。”我们国有企业应建立起科学规范的内部监督治理结构确保改革目标实现。而提高内部审计工作质量在强化国企内部约束监督机制中具有不可替代的作用。

2.提高内审质量是完善国企内控的重要手段

提高国企内部审计质量与加强风险管理在完善内部控制方面有着异曲同工之妙。开展科学高效的内部审计监督工作，应以风险管理为导向，以提高风险管理水平为目标，以评价内部控制有效性为宗旨，内部审计与风险管理相互依赖，相互促进，共同促进了内控机制的健全，更加科学有效提升了国有企业的综合管理水平。

3.提高内审质量是有效防范国企经营风险的重要保证

按照国家五部委发布的《企业内部控制基本规范—审计指引》规定：内部审计工作的重中之重就是受托董事会开展企业内部控制的评价工作，这种内部评价包括内控设计有效和执行有效两方面。同时企业在开展日常经营活动中，自觉接受内部审计的监督评价，不断发现内部控制的缺陷和潜在的风险，并不断完善内控制度强化管理，从而有效防范了企业的经营风险。反之企业经营风险管理活动的加强又对开展内部审计工作的质量和效率提出了更高的要求。

二、A市投资集团内审质量现状及原因分析

A市投资集团作为A市最大的国有独资企业，一直以来由于内审组织机构独立性差，内审人员专业性不强，内部审计监督工作始终停留在事后的跟踪层面，真正意义上以评价内部控制为核心风险导向审计未开展起来，审计质量令人堪忧，主要表现在以下几方面。

1.内审机构缺乏独立性

A市投资集团本部按照《审计法》的要求于2013年设立了内审部。从设立之初就实行“两套班子、一套人马”与纪检监察合署一个机构办公，并隶属集团公司纪委领导，内审人员的薪酬奖惩任免都由集团纪委考核确定，内审人员日常工就是选聘外部中介机构或协同外部审计服务机构做子公司领导经责审计、离任审计和按步就班的财务检查工作，剩下的大部分时间按照上级的要求做纪律监察方面工作。各子公司大多未设立内审专职部门，一般都是在财务部指定一名会计做兼职内审人员。这种管理模式下，很难发挥内部审计的独立监督职能，更谈不上独立评价内部控制和实施风险管理，严重扭曲了内审机构的职责定位。

2.内审队伍专业能力不强

目前A市投资集团本部在监察审计部门共设两名专职审计人员，一名是从工程部抽调过来学工程造价的，另一名是2016年从财务部抽调过来学会计的。两名专职审计人员以前均未从事过审计工作，也未系统接受过审计专业知识学习，各子公司兼职内审人员都是会计出身，A市投资集团内审人员普遍专业能力不强，制约了内部审计工作质量的提高。

3.内审工作方法存在偏差

A市投资集团上下对内部审计在日常经营管理中的风险防范监督作用存在认识上的偏差。领导只关注事后的结果，对事前和过程监督管理不重视，在日常经营管理中，已出现了既定事实的经营风险，内审部门才按领导指示介入调查，一般是查找风险责任，作出处理意见，督促当事人拿出整改方案，然后进行持续跟踪落实。这种“头痛医头，脚痛医脚”的事后跟踪审计，扮演的是“救火队长”角色，过多履行的是事后纪检监察职能，并没有起到“防微杜渐”事前风险管控作用。领导也对内审工作不抱过高的期望值，内审人员也缺乏工作热情和创新动力。

4.未形成高效科学的内审机制

A市投资集团按市国资委要求拟订了内部控制基本规范，并出台了制度汇编。各子公司也相继加强了各自的内控体系建设，但整个集团公司内部控制运行效果不佳，内审部门也未进行有效性评价，更没有聘请专业审计机构在评价的基础上进行内控审计，只在每年财务年报审计中，注册会计师仅增加了财务内控有效性“不痛不痒”的描述段字样，根本没有发挥内部审计在内部控制建设中关键评价作用，没有起到以评价促完善风险管理的高效内审机制。

三、提高A市投资集团内审质量的建议

1.科学设置内审机构、强化内审职责

（1）建议A市投资集团组建内部审计委员会，明确该委员会向董事会负责报告工作，将内审人员从纪检监察部门中分离出来，设立专职内部审计部门，并在内部审计委员会指导和监督下开展内部审计工作。各子公司也按集团公司统一要求设立内审机构或指定专职内审人员在集团统一指导下开展本公司内审工作。集团公司内审部负责人的奖惩任免由董事会授权审计委员会负责考核执行，子公司内审负责人实行“委派制”，其人事薪酬由集团公司统一派遣考核，这就提高了整个内审机构的独立性和权威性。

（2）強化内审机构的职能职责。首先，定位公司审计部门职能是为董事会监督经营层依法合规开展经营活动提供支持并全面覆行公司风险管理和内部监督职责的归口部门，是按照董事会制订的审计目标独立开展内部审计监督工作，不受其他任何部门干预和约束，是为完善公司内部控制制度和治理结构提供服务的。其次，明确主要职责如下：①根据相关法律法规和公司其他相关规章制度建立健全公司内部审计制度，按照内审委员会的统一安排制订年度内审计划报董事会批准后组织实施。②制订《公司风险管理办法》，对各子公司开展风险管理情况进行排查，对重大风险事项进行评估分析并提出应对方案报请董事会审查。③遵照公开、公平、公正原则选聘外部审计机构并做好工程建设项目的中期和竣工决算审计工作。④对各子公司内部审计工作进行指导，对开展的专项审计检查工作进行督促整改落实。⑤年终，全面开展内部控制的专项评价工作，向董事会作出书面评价报告。

2.加强内审队伍建设、提升内审人员专业素养

A市投资集团现有的内审人员多为财务会计专业，没有系统地接受正规审计知识学习，计算机技术也不精，对内部控制和风险管理知识也缺乏。且大多数人以前也没从事过审计工作，审计经验和创新方法更无从谈起。为此，集团公司应要求广大内审人员主动利用业余时间学习专业法律、内部控制及计算机相关知识，熟炼掌握审计技能技巧，人人争当复合型内审人才。集团上下更要积极支持内审人员走出去参加相关业务培训，掌握最前沿的审计新技术、新方法、新动态，从而不断改进现有内审模式，提高内审人员业务水平，加强内审监督工作效率、完善集团公司内控体制。A市投资集团领导要充分认识到内部审计工作的重要性的同时，要高度重视内审队伍的建设。

（1）要不拘一格多渠道聘用德才兼备人才充实内审队伍，在同等条件下要稳步提高他们的薪酬福利待遇，给他们多创造升职空间。

（2）通过内审协会选派一些表现优秀的内审人员到省内外大型集团公司交流学习，使他们在工作上有激情、有动力，从而将一些成熟先进的内审经验方法带回来，不断优化和创新我们的内部监督方法和风险管理水平。

3.创新工方法，分步推进内审信息化建设

目前A市投资集团已有参股控股子公司九家，业务的快速扩张，这就要求我们内部审计监督工作调整工作思路，转变工作职能，创新工作方法和管控手段，以便切实履行职责。面对审计范围和审计区域不断扩大，传统的只关注事件发生后负面影响结果，忽视风险过程管理亦不适应内审工作需要了，当下A市投资集团应积极分步推进内审信息化建设，利用科学的模块化操作功能使内审监督工作固化到标准流程中，这样在风险数据分析的准确性、时效性方面的优势是其他传统审计手段无可比拟的，这样就起到了事前风险管控的作用，一改过去那种“头痛医头、脚痛医脚”的被动尴尬局面，从而整体带动内审监督工作更加科学规范有效。

4.立足转变、逐步形成科学内审机制

随着国企转型升级向纵深发展，各种新的矛盾层次不穷，突发事件频频发生，A市投资集团领导层已意识到事前风险管理的重要性，对内部审计监督的侧重点也从事后监督过渡到事前事中风险管控上来，我们内审人员就应积极拓展思路、立足转变、推进转型、付诸实践。为此，A市投资集团内审部门应主动参与到公司风险管理中来，主动作为：

（1）督促董事会对“三重一大”决策事件搞好集体决策制度，使重大事项决策程序上合法合规，避免盲目违规决策致重大风险发生。

（2）按照《公司风险管理办法》搞好重大投（融）资及项目运营风险评估分析，向决策层报告存在的重大风险点，并提出风险应对方案，最大限度保证风险发生在可程受度范围内。

（3）每个年末按照董事会的要求协同专业审计机构对A市投资集团内部控制建设体系进行一次专业审计，对存在控制缺陷积极向董事会提出完善措施，对重大舞弊行为及时进行披露。这样A市投资集团就逐步形成了科学规范的内审机制，从而带动全集团内部审计质量的整体提高。

參考文献：

[1]赵春梅.提高内部审计质量管理的重要性.北方经济，2012年第11期.

[2]梁欣欣，杨国荣.刍议国有集团型企业内部审计体系的缺陷与重构.财务会计，2015第14期.

[3]王玉兰.大型国有企业内部审计研究.企业管理，2013年第2期.

[4]冀玉玲.协同视角下国有企业内部审计增值功能提升探析.财会通讯，2017年第4期.