申倚冰

【摘 要】 纵观我国现阶段的发展状况，科技是第一生产力的理念已深入国家的各项政治举措中。国家对于科研经费的投入飞速增长，对于经费管理水平也提出了更高的要求。科研经费是科研事業单位顺利开展科学研究的物质保障，对于科研经费的管理水平直接关系到科学研究的质量。目前，我国科研事业单位的经费管理不同程度存在预算管理松懈、会计核算模糊和结余经费管理混乱等问题。社会各界对于科研腐败、学术不端等现象也日趋关注，这些问题说明科研事业单位加强科研经费管理的必要性。只有对科研经费的管理做到“预算—执行—决算”全过程管理，完善制度、加强核算，规范管理体系和考评体系，才能确保科研经费的合理使用。文章首先概括了我国现阶段科研事业单位科研经费的管理现状，然后从预算管理、会计核算管理、结余经费管理及绩效考核和监督机制等五方面，列举了目前科研单位经费管理仍存在的主要问题；最后，从建立预算管理机制及强化预算过程管理、加强会计核算体系建设及日常经费支出管理、分类别对结余经费管理、完善科研绩效和评价制度及建立健全监督机制等方面，对加强科研事业单位科研经费管理提出具体建议。

【关键词】科研事业单位；经费管理；预算管理

一、科研事业单位科研经费管理现状

1.科研经费增长迅速，规模不断攀升

近年来，随着中华民族伟大复兴梦的提出和“科教兴国”战略的深入实施，我国对于科学研究的投入大幅的增长，科研技术继续得到长足进步。同时，中央财政拨款中，对于科学技术支出也保持高速增长，年增长率超过15%。2016年，全国共投入研究与试验发展（R&D;）经费15670亿元左右，比上年增加1507亿元，增长10.6%，增速较上年提高1.7个百分点；研发经费投入强度（与国内生产总值之比）为2.11%，比上年提高0.05个百分点。研发经费投入强度近年来呈稳定上升趋势，投入强度接近发达国家水平。

2.经费使用要求多样化，对科研经费的产出要求逐渐量化

科研工作具有技术含量高、专业性强的特点，每一类的科研项目，其筹集资金的渠道也呈多元化。故管理办法多种多样，标准也是各有侧重。历年来，主要的科研资金来源渠道有：国家自然科学基金、国家社科基金、国家高技术研究发展计划、国家重点基础研究发展计划、国家科技支撑计划等。这些不同类别的科研项目，研究侧重点各有不同，但对于投入经费的产出要求已经向量化考核转变。

3.科研经费管理办法相继出台，监督管理日益完善

科研项目的体量不断增加，带来科研腐败、学术不端等现象也有所上升。针对日益变化的科研环境，各科研经费管理政府部门、财务及审计部门等监管部门，共同完善或新出台了多种管理规范和规章制度，使经费的管理进入更科学合理、更完善高效的发展阶段。其中最为重要的便是《国务院有关完善加大中央财政科研项目和经费管理整改力度的若干意见》的出台实施，为科研经费的使用和管理提出了指导性意见、指明了方向。

4.科研环境发生显著变化，监管对象数量增加

随着国内经济形势日新月异的发展，科研环境和监管对象也发生着重大改变。财务交易方式、结算手段等方面，呈现出网络化、特色化的特点。科研人员结构也发生着迅速变化，国外引进人才、有国外科研工作经历的研究人员数量增加。这些改变也增加了科研经费管理的难度。

二、当前科研事业单位经费管理存在的主要问题

1.预算管理薄弱，各环节缺乏沟通

科研经费预算编制是任务负责人编写申请书时，对经费收支所做的大概估算，是项目任务书的重要构成部分。项目负责人并非是专业财务人员，思考的重点往往放在如何从技术上完成项目工作，对项目的预算管理意识普遍淡薄，财务管理知识和经验也比较匮乏，因此，最终做出的预算缺乏准确度。同时，由于项目申报阶段，上报的预算金额通常会被核减一部分，因此，为确保能得到基本的预算金额，课题负责人会最低预算数据基础上，浮动上调预算金额，而忽略日后实际支出需求要与预算相符，导致用金额倒推支出预算、为了“编”而编的情况出现。在这样的认知下，自然很难编制出高质量的经费预算，后期在项目执行中，预算可以说形同虚设了。

事业单位科研经费管理涉及科研一线人员、科研管理部门和财务部门，不同部门和人员对科研经费的管理认识各有侧重。项目负责人立足于项目的执行、结题和成果，以及经费使用的自由度；科研管理部门关注项目对单位和社会影响和贡献；财务部门则侧重于项目经费使用的合法合规性及支出是否合理。几个部门诉求不一致，很难协调统一。

2.科研项目核算不准确，预算支出科目范围定义模糊

日常核算中，财务人员会面临会计科目与预算科目无法对应的困惑，导致核算科目不准确的错误出现。同时，直接费用与间接费用界限定义模糊，造成成本核算缺失。直接费用一般比较直观，但间接费用在核算中界限较模糊。从成本管理的角度来说，某项科研任务的成本应包含其所消耗的所有费用，但科研课题实际发生的水电费等，通常无法实现单独计价，故不能正确的计入项目成本中，个别单位即使采用全成本核算，也无法确保水电费真正合理分摊，并且这部分费用金额往往又大大超出间接费用的比例限额。

3.结题不结账现象多，结余经费管理混乱

根据调查，现在我国科研事业单位课题结算已完成但剩余资金未跟进结算的现象很普遍，这部分尚未结算处理的结余资金往往会被课题管理单位私自挪用其他用途，使得上级财务部门无法准确了解科研项目的支出成本，对项目的风险评估、产出评估出现偏差，不能真正体现科技发展状态。同时，由于科研管理部门和财务部门相互脱节，结题后不及时关闭课题、不按时确认后续费用的支出情况，使得同一项目负责人的多个项目经费交叉使用，甚至为了应付课题验收，成本支出来回调账的情况屡屡出现。最终导致会计账面出现越来越多与现实不相符账目，单位财务报表严重失真。

4.科研经费支出不够科学，存在严重滥用情况

目前，我国相关部门对于科研经费的管理程度大幅度加强，出台了一系列相对严格的管理办法，但这些制度管理更侧重于财政纵向课题，而对于一些科研人员自己争取的横向课题，如地方政府委托、企业委托及国际合作项目等，目前我国对于此类项目的经费管理并没有具体的法律条文，很多单位对此类课题只是将其作为科研创收管理，对成本管理的重视程度相对要低。同时，由于有些科研单位的工资构架中、科研人员的绩效工资由课题承担，财政课题的间接经费又有比例限制，所以动用横向课题经费发工资、发劳务费的情况日益普遍。

5.科研项目经费使用缺乏行之有效的监督，管理环节薄弱

就我国目前科研经费管理现状总体而言，科研经费支出要遵循的各层级法律法规并不少，但就每一个法律法规而言，不光完善性上有待提高，不同的规章制度之间也存在某些矛盾性，实际操作中很难融合使用，操作性较差。同时，在对财务费用的监管过程中，并未有十分详细的相关制度，且由于各项相关条例之间也存在漏洞，管理上很容易出现相互干扰，因而很难实现全面、系统的监督机制。

三、事业单位中科研经费管理改进对策

1.强化科研经费预算管理

（1）建立健全预算体系

事业单位应根据自身发展情况，建立健全切实符合本单位管理需要的预算管理体系。通常，预算体系可分为3个层次：依次为预算决算层、预算管理职能部门和预算责任部门。预算决算层主要职能是构建适合自身发展的预算管理体系，设立符合自身现状的预算目标，审批金额和影响较大的预算调整，对单位预算整体评估。预算管理职能部门由科研项目管理部门和财务部门构成，职责是协同负责预算管理的具体事务，承担预算编制审核、预算执行和决算的监督，对预算决策层负责。预算的责任部门由各课题组构成，主要职能是将预算指标贯彻到日常实践中，为预算控制提供有关基础信息，为管理层决策提供科学依据，完善预算管理体系。预算管理体系中的各层级应根据自身定位，充分发挥职能，将职责贯穿从预算编制到后期执行的全过程。

（2）加强预算编制管理

我国科研项目任务书中的预算编制工作，长期以来存在的状况是：预算与实际支出、预算与科研任务相脱节。因此，预算管理体系中的管理职能部门，应坚持在科研项目管理中的地位，管理部门的人员之间、与科研人员之间，充分沟通和交流，充分了解科研项目需求，综合分析项目执行需求、经济因素及政策因素，几方共同协作，完成项目预算的编制工作。项目任务书上报之前，应提前上报科研管理部门、财务部门审核，审核通过后可对外申报。

（3）严格把控预算的落实和执行

预算一经相关部门审核批准，应认真按照预算执行，注重过程管理，根据项目进行程度，对预算执行进行把控。各环节应关注在项目执行中出现的偏差，分析原因，采取相应对策。这一过程中，可运用计算机系统，采取实时监控及预警。据调查，很多科研单位在ARP系统中，都增加了预算模块，在预算下达后，将预算录入系统中设置好的预算模板中，模板中的预算科目与会计核算科目相对应，课题支出的每一笔经费，在财务作账的同时，相应记入预算管理模块的已执行数列中，实时与预算数据相比照，如果出现超支情况，系统及时预警，同时发送信息给课题负责人，实现预算的实时管理。同时，进行预算执行分析，对经费执行进度与科研任务期限结合起来进行比对，提供全面的数据分析。

2.强化科研经费成本核算管理

（1）建立健全经费核算体系

科研项目研究领域十分复杂，不同项目的经费管理与核算也有较大差异。我国当前已出台多部针对科研经费的管理与核算制度，但很难适用于所有项目，这就对科研项目承担单位的经费管理提出了更高的要求。不同的事业单位应结合自身发展现状与需求，构建一套科学的、可行性高的经费核算体系。这一体系要包括对日常经费使用和划拨的审批流程、审批标准和审批权限，并结合单位内控制度，将每一控制点融入日常核算中，从根本上预防科研经费使用漏洞。对于科研单位本身具有自身特性化支出的核算制度，科研单位应囊括在核算体系中，避免存在内控空白点。

（2）加强科研经费支出管理

科研事业单位的财务部门应根据国家对科研经费的各项管理规定，制定符合本单位特点的经费管理办法，并在日常核算中贯彻执行。在日常财务报销时，除审核每笔业务是否符合国家、行业及单位的规章制度外，还要参照项目预算书中的预算科目和项目内容，对费用的合理性进行审核，超出预算内容的应与科研人员沟通，进行纠正或依照规定办理调整预算手续。这一过程，可以借助计算机系统进行实时比对与预警，增强时效性与准确性。

（3）规范科研经费日常会计核算

对科研经费的核算不仅仅是简单的按科目做账，管理人员应根据项目的实际需求，对其实际发生的支出进行分析，确保其符合预算。首先，控制支出范围。在日常研究中发生与之无关的费用不得计入经费中核算，按照预算科目进行财务核算。同时，严格界定科研项目中直接费用和间接经费的核算范围，科研单位应出台明确的管理制度、分摊办法等，项目核算时可按照相关规定，依据一定比例，对其进行分摊处理，最终计入成本，实现科研项目的全成本核算，确保支出核算的准确合理。其次，控制支出标准，对于国家或单位规章制度中规定的各类支出报销标准，应严格把控，严禁超标。

3.建立科研经费结余资金管理

事业单位科研经费节余产生的原因多种多样，包括：预算不合理而产生、核算不准确而产生、项目之间有重叠而产生、课题负责人节约使用经费而产生等。根据现行科研结余经费管理办法的规定，结题项目的结余资金一般两年内留用，专门用于基础研究的直接支出，两年后仍有剩余的予以收回；若未达到验收标准或未取得良好信用成绩的项目结余经费，剩余经费立即退回。针对不同原因产生的结余经费，资金管理部门应采取不同的处理办法，预算不合理、核算不准确的结余经费，应予以收回；对项目重叠、反复申请而产生结余的，应给与处罚；对于本着节约原则，并且项目顺利完成取得成效的，要给予政策上优惠或奖励。除细化制度外，项目依托单位的科研管理部门和财务部门也应重视结余经费的管理。项目结题后，科研管理部门应及时通知财务部门，并规定课题承担人员在规定时间内完成结账手续；财务部门应及时清理应收、应付款项，要求课题人员按时冲账、归还借款、弥补赤字等。对于已验收通过的结余经费，财务部门应重点关注其使用范围，只能用于科学研究的直接支出，不得超范围使用。

4.建立科学的绩效评估和信用评价体系

建立科研经费的绩效评估，是提高科研经费使用效率的有效保障，是“以结果为导向”的科研管理理念的延伸和实践。我国相关管理部门应借鉴国外先进经验，加快推进对科研项目成果及经费使用的绩效评价，探索出一套适合我国国情的科研经费绩效评价体系。通过构建评价体系，制定评价方法，对科研项目成果的效益和成果进行考评，并通过后补助、奖励等方式与项目预算安排动态“挂钩”。

5.建立健全有效的监督机制，增加科研经费管理透明度

对科研经费的科学管理，完善制度、强化机制的同时，还要对经费的使用情况进行一定程度的公开和透明化。科研项目的依托单位应建立相关规章制度，规定科研经费应按规模和重要性，将经费的使用情况分级别在本课题组、本部门或本单位公开；涉及国家重点项目或影响程度深远的课题，要将评审、经费分配及使用情况向社会公示，接受监督，并将结果列入绩效考评，与课题负责人的信用评估挂钩。同时，将各国家部委、地方政府部门等项目评审系统联网，成立项目库，杜构建统一项目管理信息平台，杜绝重复立项、一个成果多家用等情况出现。

四、結束语

在市场经济飞速发展的带动下，我国对于科研项目的经费投入金额也与日俱增，资金渠道也日益丰富。在这种形势下，高效科学的管理机制对科研创新活动的作用尤为重要，是科研工作能够得以顺利进行的基础保障。对于科研经费的管理，要做到预算——执行——决算全过程管理，完善制度，加强核算，规范管理体系和考评体系，确保科研经费的合理使用。

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