许译文

一.内部审计外包含义及动因分析

1.内部审计外包含义：

内部审计业务外包（outsourcing of internal audit），也称为内部审计外部化，是指组织将其内部审计职能部分或全部通过契约委托组织外部的专业机构来执行。

2.内部审计外包动因分析：

（1）符合成本效益原則

在市场竞争日趋激烈的今天，想要使企业处于有利的形势，保证盈利就必须合理降低成本，实现效用的最大化。从成本效益原则出发，理性的企业负责人会权衡购买与企业自己承担内部审计工作的成本，从而决定是购买还是企业自己承担。在保证质量的前提下，将内部审计委托给外部执行，企业可以减少运行成本，获得更高收益。

（2）符合效率原则

外部审计人员天然的高独立性和客观性，可以较好地解决内部审计独立性缺乏的问题，同时外部审计人员具有业务范围广、经验丰富等特点，能从多个视角给企业提供建议。

（3）符合价值原则

随着社会化分工的发展，越来越多的企业将目光焦距于创造超额收益，而企业内部的资源和精力有限，要想集中精力发展核心业务，就必须将高成本低效率的非核心业务推向外部，以形成企业间的分工与合作，达成合理的资源配置和高效率的生产模式。

二.内部审计外包现状

1.内部审计外包的发展

2.内部审计外包的局限

三.内部审计外包利弊分析

1.优点分析：

（1）有利于提高内部审计独立性

外部审计人员工作时，独立于企业的所有者和经营者，与企业其他部门没有内在的利益冲突和联系，使之站在一个客观公正的立场上对企业委托事项进行审计，并严格地按照审计准则的要求以及会计师事务所的质量控制要求实施审计，提供更具独立性和客观性的评价结果。

（2）可以大大节约企业费用

可以节约的费用有：招募、培训费用和维持成本、开发软件和新方法的成本及雇佣成本。

（3）有利于提高内部审计工作质量

外部审计组织拥有大批管理咨询、资产评估、税务服务等领域多方面经验丰富的专业人才，同时熟悉不同的经营理念和管理方式，能够根据自身经验及被审计单位的经营过程、风险控制和管理等活动进行客观的评价并提出切合管理者需要的建议。同时，为了维护自身的信誉，外部审计组织会全心全意为客户着想，审计质量可以得到保证。

（4）有利于优化企业资源配置

内部审计外部化能充分利用信息资源，将一些企业的先进经验介绍给其他的企业；还可以充分利用资源优势，避免过长的适应期所带来的额外开支。

（5）有利于企业健康发展

内部审计外包可以使企业免于内部审计跟不上企业经营部门的发展步伐的弊端，同时可以使企业将其有限的资源投入到核心业务上，提高企业的核心竞争能力。

（6）可以促进内部审计职能向经营审计、管理审计发展

外部审计师在执行业务的过程中不仅需要向社会各界利益关系人提供可靠信息，同时也向公司管理当局提供富有成效的建议和改善措施，这为外部审计师从事内部审计、促进内部审计职能提高到经营审计和管理审计奠定了基础。

（7）可以保证内部审计技术的先进性

会计师事务所的客户来自各行各业，这就要求它们必须在保证内部审计质量的同时提高审计效率，从而迫使它们投入大量的资金对员工进行培训，研发更先进的审计技术，在竞争的压力下，也必然会更多地关注国际审计领域的新发展，最先接受和学习各种新思想、新技术和先进的管理经验。

2.缺点分析：

（1）易引发“审计寻租”行为

“审计寻租”是指各审计利益集团利用社会经济资源通过政治程序来对审计法规、审计规则的制定机构或政府的审计管理部门进行游说，使制定、修改的审计法规、规则有利于自身，而对企业造成损害的一种非生产性逐利活动。由于与市场经济相适应的内部审计规范体系

尚未完全建立起来，内部审计外包易引发“审计寻租”行为。

（2）审计意见的独立性缺失

当外部审计人员在提供会计报表审计业务同时还提供内部审计服务时，独立性可能会受到损害。

（3）外部人员难以针对内部问题作出评判

由于存在信息不对称的风险，外部审计人员对企业存在的问题以及企业的风险不能有很好的认识。

（4）缺少了为未来的管理人员提供培训平台

企业的内部审计部门为潜在的管理人员提供了从事企业管理的锻炼机会，使有才能的人有机会接触重要的战略操作和组织控制，许多企业的内部审计部门是其未来经理的重要来源地，而内部审计外包使这种领导人才的储备日益减少。

（5）浪费了原有内部审计的资源优势

外部审计人员对企业情况的了解及组织文化的趋同感远不及内部审计人员，故其对企业的一些具体或特殊情况，以及关键领域审计建议的合理性及可行性的理解深度都不能与该企业自身的内部审计人员相比。

（6）内部审计丧失主动性和前瞻性

企业实行内部审计外包之后，容易导致内部审计工作的程序化，外部审计人员在执行内部审计业务时很难像内部审计人员一样对企业进行全方位的服务，只是对企业的目前的情况进行分析提出审计结论，并不会结合企业的外部环境以及企业自身存在的问题来对企业的经营管理中存在的问题进行分析并解决，在这种状况下外部审计人员很可能会忽视本该发现的漏洞或者风险。

（7）存在商业秘密泄露的风险

四.完善内部审计外包的对策

1.理性地选择服务机构

2.内部审计服务与法定审计业务剥离

3.设立内部审计外包委员会

4.建立公司监管体制及相应的业绩评价体系

5.加强首席审计官与外部审计人员的沟通

6.完善外包合同

7.构建审计委员会与总经理双重领导的审计模式

8.会计师事务所应建立严格的风险控制制度

9.加强外部审计师的内部审计知识培训