王娟　许文晶

【摘 要】 纳税遵从成本是企业为遵守税法规定产生的有形成本和无形成本之和，可分为货币成本、时间成本、心理成本等。调查发现，近3年我国宏观税负整体有所下降，但企业纳税过程中耗费的货币成本和时间成本仍给企业带来沉重的负担。文章进一步归纳分析了影响纳税遵从成本的因素，并采用五点评分法对各因素的重要性进行评分。结果表明，税法的明确性和复杂性、税务代理机构的完善程度、企业财务人员的职业素质以及纳税意识等因素对企业纳税遵从成本的影响较大。

【关键词】 纳税成本； 纳税遵从成本； 税收负担； 有形成本； 心理成本

【中图分类号】 F812.42；F234.3 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2018）08-0110-04

随着我国经济的发展和世界格局的变化，国内企业在人力等方面的比较成本优势不复存在。据“2013年中国企业转型升级调查报告”，81%的被调查企业认为企业成本高是抑制企业转型的主要原因。藉此，党中央提出了经济新常态和供给侧改革的新思路和新战略，并在2016年1月召开的中央财经领导小组第十二次会议上提出供给侧结构性改革方案，明确“降低成本，帮助企业保持竞争优势”是推进经济结构性改革四大关键点之一。纳税遵从成本高被认为是抑制国内企业的竞争力、阻碍实体经济发展的重要制度性成本。那么，我国企业的纳税遵从成本状况到底如何？影响因素又有哪些？本文将就这些问题进行探究。

一、纳税遵从成本及其构成

纳税遵从成本是指企业为遵守税法规定产生的可以用货币计量的有形成本和无法用货币计量的无形成本。……