一、其他综合收益理论基础

关于会计收益有两大主流观点，资产负债观和收入费用观。在收入费用观下，按照权责发生制确认已实现的收入和费用，从而确定当期收益。在资产负债观下，收益的确认是期末的净资产减去期初的净资产，收益为净资产的增加额。资产负债观收益的确认不仅考虑了已实现的收入和费用，同时也包括了当期已发生，但未实现的利得和损失。

市场经济的不断深入发展，金融工具的不断创新，出现了各种的金融产品和金融衍生品，传统的收入费用观难以满足经济发展和会计信息核算的需要。同时，公允价值的广泛应用，催生了对其他综合收益的研究，我国的企业会计准则中也引入了其他综合收益，规定对于已实现的收入和费用计入损益中，而对于当期已发生但是未实现的利得和损失计入其他综合收益中。其他综合收益的引入更加符合全面收益的观点，更加符合“决策有用观”的会计目标。

二、其他综合收益的提出

（一）国际上其他综合收益的提出

1980年美国财务会计准则委员会FASB首次提出综合收益，1985年FASB将综合收益定义为“企业在经营期间由于交易或其他与所有者无关的事项引起的所有者权益变动”。1997年FASB发布SFAS130，明确综合收益由净损益和其他综合收益组成，并且将其他综合收益定义为“包含在综合收益中，但不属于损益的收入、费用、利得及损失”。

2007年IASB国际会计准则委员会首次将其他综合收益引入企业会计准则当中，将其他综合收益定义为“不要求在损益中确认的收益和费用项目，但不包括其他综合收益的组成部分”；……