邓书杰 王斌

【摘要】随着市场经济的发展，在现实经济生活中，人们由于对客观事实认识的局限性，要想对未知的客观世界做一些合理推断，就需要假设其存在的合理性。在财务会计领域，人们在对经济业务进行会计核算时也必然会在一些基本1限设的前提下，才能使得我们所采用的一些会计核算方法核算的经济业务更合理。具体来说，在运用会计核算方法对经济业务进行会计核算时包括会计主体、持续经营、会计分期、货币计量四大会计假设。

【关键词】会计假设;会计主体;持续经营;会计分期;货币计量

一、会计主体假设

会计主体假设是指会计核算在空间上界定了会计服务的对象，就是在会计核算之前要明确会计核算要反映谁发生的经济活动。只要有经济业务发生的单位、个人、集体等都可以作为会计核算的主体。其实质是根据某一个特定的经济单位能够实际控制的经济资源、能够承担的经济义务，并且实际进行经营运作的产权关系连接的经济利益范围。这里有一个前提条件，即企业的组织结构是相对稳定的。如果企业的组织结构是不稳定的，企业主体是一个所谓的虚拟公司，那么以这样的会计主体来界定经济利益范围就不可靠。此外，由于财务会计的基本目标是对外编报财务报表，提供有助于各个利害关系人做出经济决策的财务信息。企业的所有权与经营权相互分离，就需要实行独立经营。因此，会计主体就必然是指那些独立经营、独立核算的企业。但是随着市场经济的发展，人们的经济生活日益丰富，经济活动越来越复杂，经济活动的发生就不只是局限于那些独立经营、独立核算的企业，更多的是多个单一企业形成的企业集团，比如合并企业会计等，所以会计主体假设也只能在特定的经济活动和环境下才能适用。

二、持续经营假设

所謂持续经营假设是在会计核算时假设会计主体有经济业务的发生，也就是说会计主体能够按照当前的规模或扩大规模的状况下一直经营下去。否则一旦会计主体出现资不抵债的境况，就会丧失生命力，经济业务的发生不再连续，就会使得很多会计核算方法丧失其运用能力。它是以非清算为前提的，如果没有明确的证据证明企业经营失败要破产，我们就假定企业是持续经营的。如果由于某种原因，出现了一种短期经营的方式，快速成立、快速分离，那么以持续经营为基础的会计分期的假设、历史成本原则也就会出现新的情况。比如会计核算的折旧方法的运用，我们在对固定资产计提折旧时，是假定固定资产在寿命期内是能正常被会计主体使用。所以在逻辑上，持续经营假设是会计主体假设的必然结果。因为，确定了企业是会计主体，势必要进一步研究企业能存在多久。当然这个假设也并不是在任何条件下都成立或适用。当会计主体丧失生命力不再有经济发生时，持续经营假设就丧失了存在的意义，我们的会计核算方法就会发生质的改变，这种情况往往涉及的就是清算会计了。

三、会计分期假设

所谓会计分期假设是指会计核算需要将整个会计期间人为的划分成若干个相等的会计期间对外向信息使用者报告会计信息。首先，有了会计主体和持续经营的假设，必然要有会计分期的假设，因为需要对外报告企业的财务状况，就必须将连续不断的经营过程划分成一定的会计期间，否则，定期编制财务报表的必要性就不存在了。比如将会计期间划分为年度和中期，其中对外报送的年度财务报告指的是一个完整的会计年度，即从公历的1月1日至12月31日。中期财务报告包括半年度（每年的6月30日）、季度（每个季度的最后一天）、月报、旬报等。其次，由于信息的本质特征即时效性，所以为向信息使用者提供更加有用的会计信息，为便于信息使用者做出更有效、精准的财务决策就需要进行会计分期，从而向信息使用者提供及时、有效的会计信息。

四、货币计量假设

货币计量假设是指会计核算需要以货币金额在账面上记录，从而来反映经济业务的增减变动状况。当然在日常会计核算时也可能采用其他的计量单位，比如劳务计量、实物计量等，但在会计核算中主要采用货币计量。因为在经济活动中货币可以作为经济等价物，任何经济活动都能以货币的形式等价交换。当然，我们采用货币计量时的一个前提就是币值稳定。所以在我国企业会计准则中规定“企业日常会计核算可以采用人民币或人民币以外的货币作为记账本位币，但在对外报送财务会计报告时一律折算为人民币”。所谓记账本位币指的是会计主体的主要经济活动所采用的货币形式。

结语

对会计假设的探讨为进一步对会计理论的科学研究奠定了一定基础，同时进一步完善了会计理论体系，因为会计理论体系也需要一系列的假设才能够建立。会计的四个基本假设是建立会计原则的基础，不进行“持续经营”的假设，权责发生制和配比原则等都无从谈起。

会计假设规定了会计理论的外延，建立在基本假设基础之上的、经过逻辑推理建立起来的会计理论体系不可能超越基本假设，否则就会破坏理论的完蛰性。但是在实际经济生活中，随着社会生产力发展水平的不断提高，往往相当多的经济业务脱离了四个基本假设，如合并会计报表时并没有遵守会计主体的假设，或者说没有遵守单一主体的假设，企业破产清算时很明显是撇开了持续经营的假设，或者说违反了持续经营假设，这些问题就需要作为特殊问题进行处理。